З метою збільшення обсягів продажів постачальник-резидент здійснює на користь покупця-нерезидента мотиваційні виплати (премії, бонуси й інші заохочення) за досягнення відповідних показників обсягу придбання (продажу) товарів. Як такі виплати впливають на ПДВ-облік?
ВІДПОВІДЬ: З метою ПДВ-обліку мотиваційні виплати (премії, бонуси, інші заохочення) прийнято вважати компенсацією вартості маркетингових послуг. Причому такі послуги не є об’єктом обкладення ПДВ. Адже місце їх постачання визначають за місцем реєстрації постачальника, який у цьому випадку є нерезидентом. Тож під час виплати мотиваційних бонусів платникові ПДВ — отримувачу маркетингових послуг податковий кредит не світить. А тепер про це — розлогіше.
Насамперед згадаймо загальні норми щодо визначення об’єкта обкладення ПДВ. Так, згідно з п. 185.1 ПКУ об’єктом обкладення ПДВ є, зокрема, операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (пп. «б» п. 185.1 ПКУ). Місце постачання послуг визначаємо відповідно до ст. 186 ПКУ.
Виплата мотиваційних премій, бонусів, інших заохочень на користь третіх осіб, які придбавають товари в постачальника та здійснюють їх збут (дистриб’юторів), є методом просування товарів на ринку. Такі виплати зазвичай виплачуються за:
- досягнення необхідного обсягу придбання товару;
- дотримання певного асортименту товарів під час закупівлі;
- вчасне та повне погашення кредиторської заборгованості перед підприємством тощо.
Своєю чергою, такі мотиваційні бонуси можуть або виплачуватись окремо, або надаватись у формі знижки на товари (кредит-ноти). В обох випадках податківці розглядають їх як компенсацію вартості маркетингових послуг (див., наприклад, листи ДФСУ від 06.02.2017 р. № 2104/6/99-99-15-03-02-15, від 02.03.2016 р. № 4744/6/99-99-19-03-02-15, від 22.01.2016 р. № 1207/6/99-99-19-03-02-15, від 28.10.2016 р. № 23381/6/99-99-15-02-02-15 та ІПК ДФСУ від 15.11.2017 р. № 2618/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, а також роз’яснення в підкатегорії 101.04 системи «ЗІР» і підкатегорії 101.23 системи «ЗІР»).
[note]На замітку!
Маркетингові послуги (маркетинг) — це послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчення ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управління руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків.
До маркетингових послуг, зокрема, належать послуги з:
- розміщення продукції платника податку в місцях продажу;
- вивчення, дослідження й аналізу споживчого попиту, унесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу;
- збору та поширення інформації про продукцію (роботи, послуги).
(пп. 14.1.108 ПКУ)[/note]
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: