Автор : Ольховик Ольга, податковий експерт
Лист ДФСУ від 08.12.2017 р. № 2908/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
висновок документа
Якщо при постачанні шести блоків води за ціною п’яти постачання одного блока здійснюється безкоштовно, таке безкоштовне постачання обкладається ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 %. А в «податковоприбутковому» обліку відображається за бухгалтерськими правилами — податкові різниці за ним не виникають
У листі, що коментується, податківці роз’яснили порядок оподаткування операцій з реалізації товару в умовах проведення рекламної акції «одна одиниця товару в подарунок». Конкретніше — мова в ньому йде про те, як відображаються в «податковоприбутковому» і ПДВ-обліку операції з постачання шести блоків води за ціною п’яти, що здійснюються в рекламних цілях. Зверніть увагу: фіскали однозначно вбачають у такій операції безкоштовну передачу одного блока води. Звідси і відповідні рекомендації щодо оподаткування:
— у «податковоприбутковому» обліку відображати безкоштовне постачання за бухгалтерськими правилами. При цьому податківці не згадують, що бухгалтерський фінрезультат таки доведеться збільшити, якщо безкоштовне постачання здійснюється неплатникам податку на прибуток (окрім фізичних осіб*) або «нульовикам» (п.п. 140.5.10 ПКУ), а також неприбутковим організаціям (п.п. 140.5.9 ПКУ);
* На думку податківців, у цей виняток не потрапляють фізичні особи — підприємці на єдиному податку.
— у ПДВ-обліку оподатковувати безкоштовне постачання в загальному порядку — нараховувати податкові зобов’язання (ПЗ) виходячи з ціни придбання/звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості (згідно з абзацом другим п. 188.1 ПКУ), на які складають дві податкові накладні (одну — нульову, другу — на відповідну вартість).
До речі, усі подробиці про безкоштовні роздачі в ході рекламної акції ви можете дізнатися з «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 100, с. 27. Тому заглиблюватися в це питання не будемо. Тим паче, що нічого нового фіскали із цього приводу не озвучили. Хіба що в сьогоднішньому листі вони не обумовили можливість не нараховувати ПДВ у разі, якщо вартість безкоштовно розданого товару включена у вартість самостійно виготовлених товарів/послуг і збільшує їх базу оподаткування (як це допускається у БЗ 101.06 і в листі ДФСУ від 06.10.2016 р. № 21760/6/99-99-15-03-02-15).
<…>
Джерело: Податки та бухгалтерський облік – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати: