На сегодняшний день учредителем нашего дочернего предприятия в Украине является резидент Дании (юрлицо) со 100% правами. Он намерен передать свои корпоративные права в размере 100% физлицу — резиденту Украины. Последний будет перечислять ему доход от продажи таких корпоративных прав.
Какие налоговые последствия данной сделки: налог на прибыль, налог на доходы нерезидента, НДС?
ОТВЕТ: В учете украинского предприятия, у которого происходит смена собственника, никаких последствий не будет — только в аналитическом учете поменяется собственник. А вот физлицо — резидент Украины, перечисляя средства за купленные корпоративные права, обязано уплатить налог на репатриацию с доходов нерезидента-юрлица. Объясним.
Налог на прибыль
В первую очередь напомним: внесенные нерезидентом-учредителем активы принадлежат предприятию (денежные средства, ТМЦ, которые пополнили уставный капитал, уже являются собственностью предприятия). Учредитель взамен получил корпоративные права данного предприятия. При этом само предприятие после получения взноса уже не контролирует данные корпоративные права (их собственником является уже учредитель).
Операция по продаже корпоративных прав учредителем третьему лицу не повлияет на бухучет и налог на прибыль предприятия. Ведь не предприятие продает корпоративные права, а напрямую учредитель продает их физлицу-резиденту. Лишь после изменений в уставных документах касательно собственника (участника предприятия) будет отражаться в аналитическом учете, кому принадлежат корпоративные права предприятия: Дт 401/1 (юрлицо-нерезидент — бывший собственник) Кт 401/2 (физлицо-резидент — новый собственник).
То есть если в результате смены собственников размер собственного капитала предприятия не меняется, у предприятия никаких учетных последствий не возникает. Изменения отражают только в аналитике по субсчету 401.
Налог на репатриацию
Предприятие не выплачивает доход нерезиденту-юрлицу при продаже последним своих корпоративных прав третьему лицу. Доход перечисляет покупатель — физлицо-резидент.
Поскольку физлицо-резидент будет выплачивать доход нерезиденту-юрлицу за приобретенные у него корпоративные права, то именно данное физлицо и должно удержать налог на репатриацию (пп. 141.4.1, п. 141.2 НКУ). Об этом также отмечают налоговики в письме ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15:
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: