Print Friendly and PDF
Особенности допуска налоговиков к проверке
Особенности допуска налоговиков к проверке

Проверки ГФС — это, наверное, одна из самых болезненных тем для бухгалтера на предприятии. Поэтому сейчас совместно попытаемся разобраться в данной теме, чтобы знать, в каком случае налоговики правомерно применяют свои права и обязанности, а в каком это — противоправное поведение

Условия и порядок допуска должностных лиц контролирующих органов к проведению документальных выездных и фактических проверок определены ст. 81 НКУ.

Налоговики вправе приступить к проведению документальной выездной проверки, фактической проверки при наличии оснований для их проведения и при предъявлении или направлении надлежащим образом оформленных следующих документов:

  • направления на проведение проверки;
  • копии приказа на проведение проверки;
  • служебного удостоверения лиц, указанных в направлении на проведение проверки (абз. 1 п. 81.1 НКУ).

К сведению

Более подробно о фактических проверках мы писали в статье «Фактические проверки: как правильно вести себя налогоплательщикам» газеты № 220/2017.

Документы — это первое, на что стоит обратить внимание, поскольку непредъявление налогоплательщику вышеперечисленных документов или предъявление таких документов с нарушением оформления является основанием для недопущения должностных (служебных) лиц контролирующего органа к проведению документальной выездной или фактической проверки (абз. 5 п. 81.1 НКУ).

Следовательно, обязательным условием для начала проведения выездной проверки является предъявление или отправление направления на проведение данной проверки и приказа о назначении проверки.

В предъявленном направлении на проверку налогоплательщик и/или должностное (служебное) лицо налогоплательщика (его представители или лица, фактически осуществляющие расчетные операции) обязаны поставить подпись, которая фактически разрешает контролерам начать проверку. При отказе ставить такую подпись лицами контролирующего органа составляется акт, удостоверяющий факт отказа. В таком случае акт об отказе от подписи в направлении на проверку является основанием для начала проведения этой проверки (абз. 6 п. 81.1 НКУ).

Вместе с тем следует иметь в виду, что в случае отказа налогоплательщика и/или должностных (служебных) лиц налогоплательщика (его представителей или лиц, фактически осуществляющих расчетные операции) в допуске должностных (служебных) лиц контролирующего органа к проведению проверки должностными (служебными) лицами контролирующего органа по месту проведения проверки, безотлагательно составляется в двух экземплярах акт, удостоверяющий факт отказа, с указанием заявленных причин отказа. Один экземпляр акта вручается под подпись, сразу после его составления, налогоплательщику и/или уполномоченному лицу налогоплательщика (п. 81.2 НКУ).

Обратите внимание: вышеупомянутые акты не являются тождественными, они удостоверяют разные факты отказов и имеют разные правовые последствия (см. определение ВАСУ от 15.06.2017 г. № 813/8652/14). Дополнительный акт будет составлен, если налогоплательщик и/или его должностное лицо откажется ставить свою подпись под актом, удостоверяющим факт отказа в допуске к проведению проверки.

Важно

Налогоплательщик, который считает нарушенным порядок и основания назначения налоговой проверки к нему, должен защищать свои права путем недопуска должностных лиц контролирующего органа к такой проверке.

Если же допуск к проведению проверки произошел, в дальнейшем предметом рассмотрения в суде должна быть только суть выявленных нарушений налогового и другого законодательства, соблюдение которого контролируется контролирующими органами.

То есть именно на этапе допуска к проверке налогоплательщик может задать вопрос о необоснованности ее назначения и проведения, реализуя свое право на защиту от безосновательного и необоснованного осуществления налогового контроля в отношении себя. При этом допуск к проверке нивелирует правовые последствия процедурных нарушений, допущенных контролирующим органом во время назначения налоговой проверки (см. определение ВАСУ от 29.06.2017 г. № К/800/7629/17).

Как действовать, если предприятие осуществляет деятельность без отдельно обустроенного помещения или же оно отсутствует?

По этому поводу свое мнение налоговики изложили в ИНК от 08.06.2017 г. № 551/6/99-99-14-03-03-15/ІПК, а именно: нормы главы 8 НКУ не лишают контролирующие органы права принять меры относительно организации и принятия решения о проведении документальной невыездной проверки налогоплательщика, при наличии обстоятельств для ее проведения, определенных статьями 77 и 78 НКУ, и обязательного соблюдения требований ст. 79 НКУкасательно ее организации.

К примеру, причиной издания этой консультации стало письмо директору с просьбой заменить выездную проверку на невыездную. Если же налоговики не согласны на такой вариант, и выездную документальную проверку проводят, за налогоплательщиком остается право предоставить свои возражения и/или дополнительные документы в порядке, определенном п. 44.7 НКУ, в контролирующий орган, который проводил проверку налогоплательщика, в течение 5-ти рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки).

Такие возражения и/или дополнительные документы рассматриваются контролирующим органом в течение 7-ми рабочих дней, следующих за днем их получения (днем завершения проверки, проведенной в связи с необходимостью выяснения обстоятельств, которые не были исследованы в ходе проверки и указаны в замечаниях), и налогоплательщику направляется ответ в порядке, определенном ст. 58 НКУ, для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений.

Возражения, в случае их предоставления налогоплательщиком, являются неотъемлемой частью акта (справки) проверки. Кроме того, стоит обратить внимание, что согласно ст. 56 НКУналогоплательщик в случае несогласия с принятыми контролирующим органом решениями может обжаловать данные решения в административном или судебном порядке.

Каковы последствия недопуска контролеров к проверке?

Если налогоплательщик отказывается от проведения документальной или фактической проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц контролирующего органа, может быть применен арест имущества согласно пп. 94.2.3 НКУ(подкатегория 138.01 системы «ЗІР»).

Решение о применении ареста принимает руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа, которое направляется налогоплательщику с требованием временно приостановить отчуждение его имущества. ВАСУ в определении от 07.07.2016 г. № К/800/9705/16 отметил, что для применения административного ареста имущества предусмотрена обязательность наличия двух условий, а именно: наличие законных оснований для проведения проверки и факт отказа налогоплательщика от проведения такой проверки или от допуска должностных лиц контролирующего органа. Вместе с тем в этом же деле ВАСУ подчеркнул, что при наличии факта спора относительно законности проведения данной проверки админарест будет считаться преждевременным.

К тому же препятствование уполномоченным лицам контролирующих органов в проведении проверок является основанием для составления протокола об административном правонарушении, что предусмотрено ст. 18823 КУоАП и влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц от 136 до 255 грн, а в случае повторного совершения правонарушения в течение года — от 170 до 340 грн. Об этом информировала ГФС в письме от 23.11.2016 г. № 2436/2/99-99-14-05-02-10.

Виталий СОТНИКОВ, юрист газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Источник: Интерактивная бухгалтерияне забудьте оформить подписку на любимое издание!

Читайте также

Внеплановые проверки предпринимателей
views 26
Внеплановые проверки предпринимателей Публикуется на языке оригинала У плані роботи контролюючого органу документальна позапланова перевірка не передбачається і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених Податковим кодексом. У ці...
Госархстройинспекция утвердила план проверок на 2018 год
views 25
Госархстройинспекция утвердила план проверок на 2018 год Публикуется на языке оригинала Наказом Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 29 листопада 2017 року № 1788 затверджено План здійснення заходів державного нагляду (контролю...
Проверки бизнеса: кого ждать с визитом в 2018 году?
views 74
Проверки бизнеса: кого ждать с визитом в 2018 году? Публикуется на языке оригинала У нашій державі існує цілий ряд контролюючих органів, які мають право перевіряти суб’єктів господарювання. І усі вони щорічно займаються різними перевірками десяткі...
План проверок Пенсионного фонда на 2018 год
views 132
План проверок Пенсионного фонда на 2018 год Публикуется на языке оригинала Пенсійний фонд наказом від 29.11.2018 р. № 239 затвердив річний план здійснення заходів державного нагляду (контролю) ПФУ на 2018 рік. До плану увійшло 1214 підприємств та...
Обновлен План проверок на 2018 год
views 98
План проверок на 2018 год В связи со значительным количеством технических ошибок, допущенных контролирующими органами в файлах проектов годовых планов (в частности, ошибок в идентификационных кодах субъектов, установлении даты проверки на выходной ...
Особенности допуска налоговиков к проверке
Метки:

Подписаться на рассылку свежих новостей