(комментарий к письму Минсоцполитики от 21.12.2016 г. № 1732/0/101-16/28)
Суть вопроса. Работодатель должен выплачивать работникам, направленным в командировку, суточные за время пребывания в такой командировке. Данная гарантия определена в ч. 2 ст. 121 КЗоТ. А нормы о гарантиях и компенсации работникам при служебных командировках, установленные КЗоТ и другими актами законодательства Украины, являются минимальными гарантиями в оплате труда (ст. 12 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР, далее — Закон об оплате труда).
Однако законодательство о труде не устанавливает минимальных размеров суточных. О необлагаемых размерах суточных расходов говорится в пп. 170.9.1 НКУ.
Суммы суточных расходов для госслужащих, а также других работников предприятий (учреждений, организаций), которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяет постановление КМУ от 02.02.2011 г. № 98 (далее — Постановление № 98).
Посему возникает вопрос: какой минимальный размер суточных должно выплачивать хозрасчетное предприятие, чтобы не нарушать законодательство о труде?
Позиция Минсоцполитики. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать в колдоговоре формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, схемы должностных окладов с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевыми соглашениями (ст. 15 Закона об оплате труда). Именно положение колдоговора устанавливает гарантии, компенсации, льготы работникам (ст. 13 КЗоТ), в частности, это касается и гарантий при служебных командировках.
Предельные размеры суточных расходов в пределах Украины для предприятий хозрасчетной сферы установлены с января 2017 года в размере не более 0,1 минимальной зарплаты, который действует на 1 января отчетного налогового года, из расчета на сутки (пп. 170.9.1 НКУ) — 320 грн для 2017 года. При этом размер суточных для предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определен приложением 1 к Постановлению № 98, и для командировок в пределах Украины он составляет 60 грн.
Учитывая то что нормы о гарантиях и компенсации работникам в случае служебных командировок являются минимальными, размер суточных не может быть ниже установленного в приложении 1 к Постановлению № 98.
Комментарий редакции. Вопрос о том, какой же размер суточных является минимальным, возникает не впервые. Об этом говорится в письмах ГНАУ от 06.10.2011 г. № 1033/5/15-1416 и Миндоходов от 26.02.2014 г. № 4119/5/99-99-19-03-02-16. Налоговики придерживались позиции, что размер суточных расходов для работников предприятий (учреждений), которые не получают финансирования из бюджета на расходы в командировке, определяют в приказе о командировке с учетом требований НКУ. Но НКУ не регулирует вопросы выплаты работникам суточных расходов за время служебной командировки, а лишь определяет предельный размер суточных в целях налогообложения.
Выводы налоговиков вполне логичны. Ведь в пп. 170.9.1 НКУ не говорится об ограничении размера суточных, а указывается их необлагаемый размер. То есть тот предельный размер суточных по Украине и за рубеж с пп. 170.9.1 НКУ действует сугубо в целях налогообложения. Да и разъяснять особенности применения работодателями требований ст. 121 КЗоТ не в компетенции налоговиков, ведь сфера трудовых отношений за Минсоцполитики.
Однако непонятно, почему Минсоцполитики решило, что тот размер суточных расходов, который установлен для работников бюджетных учреждений и предприятий, получающих бюджетные средства на командировочные расходы для выполнения бюджетных программ (приведен в приложении 1 к Постановлению № 98), является минимальным для всех предприятий. Ведь Постановление № 98 принималось во исполнение как раз и того же пп. 170.9.1 НКУ и принято для ограничения суммы суточных именно для бюджетников. К тому же Инструкция № 59, которая является обязательной для бюджетных учреждений и предприятий (учреждений), частично содержащихся за счет бюджета, также в определении размера суточных отсылает к Постановлению № 98. То есть и бюджетные учреждения, и предприятия, которые частично получают бюджетные средства на командировочные расходы при выполнении бюджетных программ, не могут выплатить суточные в меньшем размере, нежели определено приложением 1 к Постановлению № 98.
Однако ни Инструкция № 59, ни Постановление № 98 не являются обязательными для хозрасчетных предприятий, которые вправе самостоятельно определять особенности направления в командировку работников и разрешенные суммы расходов, утверждая как отдельный документ или как приложение к колдоговору Положение о командировке. В свою очередь, трудовое законодательство не устанавливает ни минимальный, ни максимальный их размер.
Требование ч. 2 ст. 121 КЗоТ только обязывает предприятие выплатить командированному работнику суточные. При этом, учитывая то что сумма суточных определяется в соответствии с продолжительностью командировки согласно приказу руководителя о командировке, то в последнем и прописывают, в каком конкретном размере выплачиваются суточные, или делают ссылки на соответствующие нормы Положения о командировке либо колдоговора.
Следовательно, если предприятие установило определенный размер суточных расходов и выплатило данные средства командированному работнику, то независимо от размера таких суточных предприятие не нарушило нормы ч. 2 ст. 121 КЗоТ. Конечно, учитывая незначительность той суммы суточных, которая установлена в приложении 1 к Постановлению № 98, трудно утверждать, что она позволяет при нынешних ценах обеспечить питание и финансирование других собственных нужд командированного работника. Но именно Минсоцполитики следовало бы позаботиться, чтобы минимальный размер суточных был определен на нормативном уровне для всех субъектов хозяйствования.
Николай КИРИЛЬЧУК,
бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!