Приложение РІ составляют для разъяснения строки 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 585 (далее — Декларация):
«Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+/-)».
Данное приложение состоит из одной огромной таблицы, которая состоит из 2 главных колонок (разницы, на которые увеличивается финансовый результат, и разницы, на которые он уменьшается) и 4 разделов:
- Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов.
- Разницы, возникающие при формировании резервов.
- Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций.
- Другие разницы.
Рассмотрим эти разницы более подробно.
Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов
Вопрос расчета таких разниц урегулирован ст. 138 НКУ. Рассмотрим тонкости отражения их в Приложении РІ.
Названия разниц публикуются на языке оригинала
Код | Название разницы | Влияние разницы на финансовый результат | Разъяснение |
1.1.1 | Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності
(п. 138.1 ст. 138 р. III ПКУ) |
Увеличивает
(+) |
Информация для заполнения — Кт 131, 133, 135
В данной строке отражаем начисленную бухгалтерскую амортизацию. При этом стоит учитывать несколько спецправил: 1) когда берем данные о начисленной амортизации, то не разделяем данную сумму на начисленную амортизацию по производственным и непроизводственным основным средствам и нематериальным активам. То есть учитывают всю амортизацию независимо от хознаправленности необоротных активов; 2) поскольку в понимании НКУ МНМА не являются основными средствами, то для них не предусмотрены НКУ никакие разницы. А это значит, что в данной строке нужно отражать сумму начисленной амортизации БЕЗ учета амортизации МНМА (Кт 132). Об этом отмечают и налоговики в письме от 28.10.2016 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15; 3) если начисленная бухгалтерская амортизация равна налоговой амортизации, то все равно их следует отражать в этих строках; 4) отражают именно всю начисленную амортизацию в отчетном периоде амортизации основных средств и нематериальных активов без ее разделения на часть амортизации, которая принимала участие в определении финансового результата до налогообложения в составе расходов (см. письма ГФСУ от 18.07.2016 г. № 15391/6/99-99-15-02-02-15, от 18.07.2016 г. № 15393/6/99-99-15-02-02-15, письмо ГУ ГФС в Николаевской области от 29.03.2016 г. № 1043/10/14-29-15-02-20); 5) в части инвестиционной недвижимости все зависит от метода ее оценки. То есть если предприятие выбирает оценку инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости, то объект инвестиционной недвижимости подлежит амортизации в соответствии с П(С)БУ 7, и в этом случае налогоплательщик корректирует финансовый результат до налогообложения на разницы, которые формируются в соответствии с положениями ст. 138 НКУ, в том числе начисленную амортизацию. Если же предприятие выбирает оценку инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, то данный объект не подлежит амортизации согласно П(С)БУ 7, а соответственно — и корректировке на разницы по ст. 138 НКУ(см. письмо ГФСУ от 11.12.2015 г. № 26445/6/99-99-19-02-02-15) |
1.2.1 АМ | Сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України
(п. 138.2 ст. 138 р. III ПКУ) |
Уменьшает
(-) |
Информация для заполнения — приложение АМ
В этой строке указывают рассчитанную налоговую амортизацию. Фактически для расшифровки данной строки составляют Приложение АМ (итог таблицы Приложения АМ переносят в эту строку). Более подробно о порядке ее заполнения читайте в материале «Приложение АМ к декларации по прибыли: начисление амортизации» газеты № 21/2018. Спецправила относительно заполнения этой строки следующие: 1) если начисленная бухгалтерская амортизация равна налоговой амортизации, то все равно их следует отражать в этих строках; 2) на непроизводственные основные средства и нематериальные активы налоговую амортизацию не начисляют; 3) в данной строке указывают разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации МНМА; 4) не стоит забывать об улучшении арендованных основных средств. Ведь такое улучшение учитывают в составе группы 9 «Прочие основные средства» (письма ГФСУ от 04.08.2015 г. № 16335/6/99-99-19-02-02-15, от 28.10.2015 г. № 22780/6/99-95-42-03-15, от 21.10.2015 г. № 22220/6/99-95-42-03-15 и от 22.01.2016 г. № 378/10/20-40-15-03-15). Минимально допустимый срок полезного использования, согласно пп. 138.3.3 НКУ, для этой группы — 12 лет. Подробнее — в материале «В какой группе основных средств учитывать улучшения арендованных объектов» газеты № 191/2015; 5) в налоговом учете амортизируют и безвозмездно полученные после 01.01.2015 основные средства. Подробнее — в материале «Безвозмездно полученные основные средства до 01.01.2015 г. и после этой даты: амортизировать ли в налоговом учете» газеты № 18/2016; 6) амортизация на основные средства, которые выведены из эксплуатации и не используются в хозяйственной деятельности предприятия, в налоговом учете в соответствии с п. 138.3 НКУ не начисляется (см. письмо ГФСУ от 05.01.2017 г. № 76/6/99-99-15-02-02-15) |
<…>
Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!
Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку: