У випадку самостійного виправлення помилок, якщо через них було занижено податкові зобов’язання, платнику податків слід самостійно нарахувати пеню. Правила її обчислення з 2017 року змінилися. Розглянемо як же слід визначати суму пені та приведемо числовий приклад.

Важливе правило: при самостійному виправлені помилок пеня розраховується самостійно лише у разі заниження податкових зобов’язань. Тобто при виправленні помилок із завищення податкових зобов’язань, завищення суми збитку з податку на прибуток (коли і до виправлення і після декларація збиткова) – пеня не загрожує.

Починають нараховувати пеню при самостійному донарахувані податкових зобов’язань платником, – після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання (пп. 129.1.3 ПКУ). Закінчують – на дату сплати занижених податкових зобов’язань (чи проведення зустрічних взаєморозрахунків) (п. 129.3 ПКУ).

Тобто, якщо виправляєте помилку впродовж 90 днів після граничної дати сплати податкових зобов’язань за звітний період, який виправляється, – пені не буде. Скажімо, в декларації з податку на прибуток за 2016 р. виявили помилку, яка привела до заниження податкових зобов’язань, уточнюючу декларацію подали в квітні 2017 р. – самопеню нараховувати не потрібно, бо ще не минуло 90 днів з граничної дати сплати податкових зобов’язань за 2016 р. якщо уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2016 рік. Зверніть увагу: мовимо саме про пеню, а не про самоштраф за заниження податкових зобов’язань (останній нараховується за п. 50.1 ПКУ у розмірі 3% – при виправленні помилки, що привела до недоплати за допомогою уточнюючого розрахунку, 5% – якщо виправляють через поточну декларацію).

Пеню обчислюють при самостійному донарахування податкових зобов’язань від суми заниження податку за кожний календарний день прострочення у її сплаті, включаючи день погашення, із розрахунку 100 % річних облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день (п. 129.4 ПКУ).

П = ЗПЗ х С_нбу : 100% х 365 х К_дн ,

де: П — сума пені (грн);

ЗПЗ — сума заниження податкових зобов’язань (недоплата) (грн);

К_дн — кількість календарних днів прострочення у сплаті, включаючи день сплати;

С_нбу — облікова ставка НБУ у період прострочення сплати (%).

Якщо рік високосний – при розрахунку беремо не 565, а 366 днів.

При обчисленні К_дн  слід врахувати, що починають рахувати пеню після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання (пп. 129.1.3 ПКУ).

Звісно, якщо облікова ставка НБУ змінювалася впродовж періоду прострочення сплати (заниження податкових зобов’язань) – то доведеться вираховувати скільки календарних днів коли діяли різні облікові ставки НБУ і відповідно при обчисленні пені виходити з різних ставок і кількості днів.

У таблиці приведемо облікові ставки НБУ.

Таблиця. Облікова ставка НБУ

А тепер числовий приклад.

Приклад.

Помилково в декларації з податку на прибуток за 2015 рік неправильно заповнений ряд. 17 та відповідно 19. Замість 10 000 грн, відображено 1000 грн. Тобто занижено податок на прибуток на 9 000 грн. Виправляють помилку уточнюючою декларацією, яку подають 28 лютого 2017 р. Підприємство звітувало за підсумками року (без щоквартальних декларацій)

Маємо заниження податкових зобов’язань з податку на прибуток за 2015 р. (ЗПЗ) = 9000 грн. Гранична дата сплати податкових зобов’язань за 2015 рік при звітному році – 19 лютого 2016 р. Сплив 90 днів за цією датою – 19 травня 2016 р. Тож з 20 травня 2016 р. розраховується пеня. Враховуємо, що 2016 рік був високосним – мав 366 днів і діяли різні ставки НБУ.

Підставляємо дані у формулу П = 9000 х С_нбу : 100% х 366 х К_дн. Приведемо розрахунок в таблиці.

Таблиця. Розрахунок пені

Галина Морозовська,

провідний експерт з оподаткування та бухобліку компанії “Smile бухгалтерія”.

Джерело: Smile бухгалтерія