Приводом для сьогоднішньої дискусії стало запитання клієнта: “Компанія (загальна система), дохід більше ніж 40 млн грн, облік веде за МСФЗ. З 01.01.2024 отримала статус фінансової установи, в обліку згідно з МСФЗ 9 нараховує резерв під очікувані кредитні збитки, при заповненні РІ керувались нормами 139.1 – 139.2, з 01.01.2024 будем керуватись нормою 139.3 – 139.3.4. Як бути зі списанням дебіторської заборгованості за рахунок раніше сформованого резерву, цікавить перехідний період? Як вести облік?” Отже, пропонуємо пошукати відповідь разом.
Насамперед зауважимо, що процедура відображення в податковому обліку операцій нарахування резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) за нормами п. п. 139.2 та 139.3 ПКУ істотно відрізняється.
Так, відповідно до п. 139.2.1 ПКУ фінансовий результат до оподаткування підлягає збільшенню:
– на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
– на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів).
Водночас фінансовий результат до оподаткування підлягає зменшенню (пп. 139.2.2 ПКУ):
– на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
– на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів)), що відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 ПКУ.
Отже, згідно з указаними нормами, результати створення резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до НП(С)БО або МСФЗ для податкового обліку фактично нівелюються. Згодом за допомогою “зменшувального” коригування до податкових витрат фактично буде зараховано суму списаної дебіторської заборгованості, що відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 ПКУ.
Натомість для резервів банків і небанківських фінансових установ встановлено інші правила. Зокрема, за нормами пп. 139.3.1 ПКУ банки та небанківські фінансові установи, крім страхових компаній, недержавних пенсійних фондів, корпоративних інвестиційних фондів та адміністраторів недержавних пенсійних фондів, визнають для оподаткування резерв за активами згідно з вимогами МСФЗ з урахуванням вимог пп. 139.3.2 – 139.3.4 ПКУ.
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
