Платник єдиного податку (юридична особа або фізична особа- підприємець) отримує виручку в іноземній валюті від реалізації товарів (робіт, послуг) на експорт.
Валютна виручка спочатку зараховується на розподільчий рахунок, а на наступний день або пізніше банк перераховує її на поточний валютний рахунок платника єдиного податку.
На яку дату платник єдиного податку зобов’язаний визнавати дохід для включення його до бази оподаткування єдиним податком?
В листі від 16.10.2025 р. № 1140/2/99-00-21-03-02-02 ДПС відповіла, що згідно зі ст. 1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 р. № 959-XII (далі – Закон № 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.
Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України.
Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці у порядку, визначеному законом (ч. 2 ст. 5 Закону № 959).
Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 р. № 2473-VIII (далі – Закон N 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами НБУ, прийнятими відповідно до Закону № 2473.
Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (ч. 4 ст. 5 Закону № 2473).
Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених Положенням № 5 заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.
Відповідно до абз. 1 п. 16 розд. I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.
Пунктом 108 розд. X Положення № 5 передбачено, що зарахування коштів в іноземній валюті на поточні рахунки клієнтів здійснюється банками через розподільчі рахунки у визначених Положенням № 5 випадках.
За поточними рахунками в іноземній валюті суб’єктів господарювання – резидентів здійснюються операції, що не суперечать вимогам законодавства України, уключаючи, зокрема, операції за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) (пп. 2 п. 109 розд. X Положення № 5).
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено гл. 1 розд. XIV ПКУ.
Згідно з пп. 3 п. 291.4 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до групи 3, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінзарплати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Відсоткова ставка єдиного податку для платників групи 3 встановлена у розмірі 5% доходу – у разі включення ПДВ до складу єдиного податку (пп. 2 п. 293.3 ПКУ).
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку для ФОП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ).
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ПКУ).
Враховуючи викладене, датою надходження коштів в інвалюті є дата зарахування банком коштів з розподільчого рахунка на відповідний поточний рахунок ФОП – платника єдиного податку групи 3. При цьому для ФОП усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Показники, виражені в інвалюті перераховуються у національну валютю за офіційним курсом гривні до інвалют, встановленим НБУ на дату їх отримання.
При цьому, розрахунок курсової різниці, яка виникає при продажу інвалюти ФОП, та включення такої курсової різниці до доходу платника єдиного податку, нормами ПКУ не передбачено.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
