Публікується мовою оригіналу
В индивидуальной налоговой консультации от 07.07.2017 г. № 1056/6/99-99-12-02-03-15/ІПК ГФС разъясняет, что если деятельность субъекта хозяйствования заключается в предоставлении недвижимого имущества в аренду, то такой субъект хозяйствования – арендодатель извлекает экономическую выгоду от услуг аренды, размер которой зависит в том числе от наличия водоснабжения нежилых помещений и размера расходов, понесенных арендодателем на содержание внутридомовых сетей в таких помещениях.
Если арендодателем помещения был заключен договор на поставку воды с предприятием, которое оказывает услуги по централизованному водоснабжению, а арендаторами помещений не были заключены отдельные договоры на поставку воды, такие объемы воды считаются объектом взимания рентной платы для водопользователя-поставщика.
То есть субъект хозяйствования, который осуществляет использование воды исключительно для собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, при предоставлении помещений (нежилых или жилых) исчисляет и уплачивает рентную плату за все объемы воды, переданной им через предприятие, которое оказывает услуги по централизованному водоснабжению, арендаторам-водопользователям.
Если водопользователями – арендаторами помещений заключен отдельный договор на поставку воды с предприятием, которое оказывает услуги по централизованному водоснабжению, и объемы полученной воды используются как для осуществления хозяйственной (производственной) деятельности, так и для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, такие субъекты хозяйствования самостоятельно исчисляют и уплачивают рентную плату за объемы фактически использованной ими воды.
Естественно, такая позиция ГФС у большинства налогоплательщиков вызовет справедливый гнев и понимание того, что при предоставлении индивидуальных консультаций ГФС руководствуется чем угодно, но только не нормами НКУ. Также естественно и то, что сам лишь факт предоставления в аренду помещения не может служить основанием изменения цели использования воды. Кроме того, если речь идет об офисном помещении, где имеется только туалетная комната (даже с душевой кабиной), то при сдаче такого помещения в аренду эта комната (даже при большом желании налоговых органов) не станет вдруг артезианской скважиной, олимпийским бассейном или столовой с оборудованной кухней.
Во избежание долгого цитирования норм НКУ и Водного кодекса Украины относительно того, кто такие плательщики рентной платы, а кто – неплательщики, кто является вторичным водопользователем, а кто – первичным, что понимается под “санитарно-гигиеническими нуждами” и т. д., обратимся только к Обобщающей налоговой консультации о применении положений Налогового кодекса Украины в части использования воды юридическими лицами, физическими лицами – предпринимателями и плательщиками единого налога для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, утвержденной приказом ГНС от 21.12.2012 г. № 1180. В этом документе в период существования сбора за специальное водопользование (сейчас – рентная плата) ГНС четко разъяснила, что если субъект хозяйствования (в т. ч. плательщик единого налога) при осуществлении хозяйственной деятельности использует воду для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, имеет разрешение на специальное водопользование (договор на поставку воды с водопользователем – поставщиком воды) и предоставляет в аренду собственное помещение (нежилое или жилое) другому субъекту хозяйствования (в т. ч. плательщику единого налога), в котором арендатором (в т. ч. плательщиком единого налога) вода используется для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, такие арендодатель и арендатор не являются плательщиками сбора.
В случае же использования воды субъектом хозяйствования – арендодателем помещения, который имеет разрешение на специальное водопользование (договор на поставку воды с водопользователем – поставщиком воды), для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, а арендатором, который не имеет отдельного разрешения на специальное водопользование, в том числе на другие, нежели собственные питьевые и санитарно-гигиенические нужды, плательщиком сбора является водопользователь – арендодатель помещения за весь фактический объем использованной воды (в том числе за фактический объем воды, использованной арендатором).
При анализе диаметрально противоположных мнений тогдашней ГНС и теперешней ГФС невольно задаешься вопросом о том, что же по сути изменилось в плате за спецводопользование (кроме названия), что на основании идентичных норм НКУ чиновники не могут выработать единой позиции или хотя бы быть последовательными и хоть иногда перед предоставлением индивидуальных консультаций обращаться к трудам своих предшественников. А все очень просто – со времени издания обобщающей налоговой консультации изменилась лишь экономическая ситуация в стране, и, к сожалению, не в лучшую сторону. Поэтому, если ГНС еще могла в ряде случаев позволить себе руководствоваться исключительно нормами НКУ и быть последовательной и логичной, то, судя по всему, у ГФС такой привилегии на сегодняшний день нет.
На наш взгляд, при получении таких индивидуальных консультаций налогоплательщикам целесообразно обращаться в суд о признании консультации недействительной и о предоставлении новой консультации, соответствующей нормам действующего законодательства.
Также исходя из вышеизложенного рекомендуем при заключении договоров аренды недвижимого имущества более четко оговаривать условия, в частности конкретно указывать цель передачи недвижимости в аренду, условия использования воды (для личных и санитарно-гигиенических нужд) и порядок компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг.
Джерело: Аверс-Бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Індивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 07.07.2017 р. № 1056/6/99-99-12-02-03-15/ІПК
Товариство поінформувало, що на підставі укладеного договору на послуги централізованого водопостачання та водовідведення використовує воду для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб.
Разом з тим Товариство надає в оренду власне приміщення іншим суб’єктам господарювання – орендарям, які також використовують воду для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб.
Платниками Рентної плати є водокористувачі, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі) (п. 255.1 ст. 255 Кодексу).
Якщо господарська діяльність суб’єкта господарювання полягає у наданні нерухомого майна в оренду, то такий суб’єкт господарювання – орендодавець отримує економічну вигоду від послуг оренди, розмір якої залежить, у тому числі, від наявності водозабезпечення нежитлових приміщень та розміру понесених орендодавцем витрат на утримання внутрішньобудинкових мереж в таких приміщеннях.
Якщо суб’єктом господарювання – орендодавцем приміщення було укладено договір на поставку води з підприємством, що надає послуги з централізованого водопостачання, а орендарями приміщень не було укладено окремі договори на поставку води, такі передані обсяги води вважаються об’єктом оподаткування Рентною платою водокористувача-постачальника.
Тобто суб’єкт господарювання, що здійснює використання води виключно для власних питних та санітарно-гігієнічних потреб, при наданні приміщень (нежитлових або житлових) обчислює та сплачує Рентну плату за всі обсяги води, переданої ним через підприємство, що надає послуги з централізованого водопостачання до суб’єктів господарювання – водокористувачів, які здійснюють оренду об’єктів нерухомості (п. 255.3 ст. 255 Кодексу).
Якщо водокористувачами – орендарями приміщень укладено окремий договір на поставку води з підприємством, яке надає послуги з централізованого водопостачання до орендованих об’єктів нерухомості, та обсяги отриманої води використовуються як для здійснення господарської (виробничої) діяльності, так і для задоволення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, такі суб’єкти господарювання самостійно обчислюють та сплачують Рентну плату за обсяги фактично використаної ними води.
При наданні власних приміщень в оренду правовідносини в частині оренди майна регулюються, зокрема, пунктом 1 статтями 283, 284 Господарського кодексу.
Згідно з пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу Рентна плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої, отриманої від інших водокористувачів) водних об’єктів з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання, лімітів використання води, ставок рентної плати та коефіцієнтів.
З огляду на викладене Товариство є платником Рентної плати за обсяги фактично використаної води.
Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
