Відповідно до абзаців 1 та 3 пп. 140.5.4 ПКУ фінрезультат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30% вартості товарів, у т.ч. необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та пп. 140.5.6 ПКУ, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), придбаних, зокрема, у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ.
Згідно з абзацами 1 та 2 пп. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ПКУ фінрезультат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), реалізованих на користь, зокрема, нерезидентів зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ.
Перелік держав (територій) затверджено постановою КМУ від 27.12.2017 р. № 1045 (далі – Перелік № 1045).
Вимоги пп.пп. 140.5.4 та 140.5.5 прим. 1 ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат/доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту.
При цьому, якщо ціна придбання товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг перевищує їх ціну, визначену за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю придбання та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки».
Якщо ціна реалізації товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг є нижчою за ціну, визначену відповідно до принципу «витягнутої руки», встановленого ст. 39 ПКУ, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», та вартістю реалізації.
У випадку незастосування вимог пп.пп. 140.5.4 та 140.5.5 прим. 1 ПКУ на підставі абз. 6 пп. 140.5.4 ПКУ та/або абз. 5 пп. 140.5.5 прим. 1 ПКУ, якщо контролюючий орган не враховує (не визнає) таку операцію за результатами аналізу відповідно до ст. 39 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується у порядку, передбаченому абз. 1 пп. 140.5.2 прим. 1 ПКУ. При цьому інші коригування, передбачені пп.пп. 140.5.4 та 140.5.5 прим. 1 ПКУ, не застосовуються, а сума цього коригування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абз. 7 пп. 140.5.4 ПКУ та абз. 6 пп. 140.5.5 прим. 1 ПКУ, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції.
Таким чином, платник податку при здійснені операцій з нерезидентами – фізособами (у т. ч. ФОП) зобов’язаний проводити коригування фінрезультату до оподаткування згідно з пп.пп. 140.5.4 та 140.5.5 прим. 1 ПКУ, якщо одночасно виконуються такі умови:
– операції визнаються неконтрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ;
– нерезидент є резидентом держави (території), що включена до Переліку № 1045 держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ;
– не підтверджено суму таких витрат / доходів за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
