Відповідно до п. 293.3 ПКУ відсоткова ставка єдиного податку для платників групи 3 встановлюється у розмірі:
1) 3% доходу – у разі сплати податку на додану вартість згідно з ПКУ;
2) 5% доходу – у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.
Для ФОП, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, а також для електронних резидентів (е-резидентів) ставка єдиного податку встановлюється у розмірі, визначеному пп. 2 п. 293.3 ПКУ.
За умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених ПКУ для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. При цьому у платника єдиного податку третьої групи, який є платником ПДВ, анулюється реєстрація платника ПДВ у порядку, встановленому ПКУ, у разі обрання ним групи 1 або 2 чи ставки єдиного податку, встановленої для групи 3, яка включає ПДВ до складу єдиного податку (пп. 298.1.5 ПКУ).
У разі анулювання реєстрації платника ПДВ у порядку, встановленому розд. V ПКУ, платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату єдиного податку за ставкою у розмірі 5% (для платників єдиного податку групи 3) або відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку чи відмови від застосування спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено анулювання реєстрації платником ПДВ (пп. 5 п. 293.8 ПКУ).
Поряд з цим абз. 2 п. 298.6 ПКУ встановлено, що у разі зміни ставки єдиного податку заява подається платником єдиного податку групи 3 не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому буде застосовуватися така ставка.
Доходом платника єдиного податку для ФОП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ (пп. 1 п. 292.1 ПКУ).
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (абз. 1 п. 292.6 ПКУ).
Отже, кошти, які надійшли фізичній особі – підприємцю – платнику єдиного податку третьої групи, яка перейшла на ставку 5%, за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) нею у періоді застосування ставки єдиного податку 3%, оподатковуються за ставкою 5%, яка застосовується нею на дату надходження таких коштів.
ГУ ДПС в Івано-Франківській області
Джерело: “Я – Бухгалтер”
