Серед бухгалтерів досі існує небезпечний міф: якщо організація включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій (НПО), то про ПДВ можна забути. Проте норми ПКУ не містять жодних винятків щодо обов’язкової ПДВ-реєстрації для суб’єктів із неприбутковим статусом.

Обов’язкова реєстрація платником ПДВ для НПО

Обов’язок зареєструватися платником ПДВ виникає, якщо загальний обсяг здійснених протягом останніх 12 календарних місяців оподатковуваних операцій  перевищив 1 млн грн (крім платників єдиного податку).

Якщо цей обсяг менший, суб’єкт господарювання працює без ПДВ-реєстрації до досягнення мільйонного порогу або, за бажанням, добровільно реєструється платником ПДВ.

Які операції беруть участь у розрахунку 1 млн грн для ПДВ реєстрації?

У розрахунку граничного обсягу в 1 млн грн беруть участь не всі операції за останні 12 місяців, а лише ті, які належать до оподатковуваних згідно з розділом V ПКУ (п. 181.1 ПКУ). Підпункт 14.1.186 ПКУ визнає такими операції, які підлягають оподаткуванню ПДВ. Тобто операції з постачання товарів та послуг, які оподатковують ПДВ за ставками 20%, 14%, 7% або 0%.

Однак податківці вважають, що включати до цього переліку потрібно також  звільнені від оподаткування ПДВ операції (категорія 101.02 ЗІР).

Суди натомість формують протилежну правову позицію (постанова ВС від 27.10.2023 у справі № 520/19175/2020):

«Для цілей реєстрації особи як платника ПДВ до загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Податкового кодексу України, враховуються операції, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та операції, які підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою. Операції, що не є об`єктом оподаткування ПДВ та операції звільнені від оподаткування ПДВ, згідно з розділом V Податкового кодексу України, для визначення необхідного обсягу постачання (1000000 грн) не враховуються (Виділено авт. – І.Т.)».

Таким чином, якщо не враховувати для розрахунку 1 млн грн. звільнені від ПДВ операції, то відстоювати свою позицію прийдеться у суді. Щоправда є шанс отримати рішення на свою користь.

Підсумуємо: з урахування позиції ДПС  у розрахунку  млн грн. враховуються операції постачання товарів / послуг:

• що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками 20%, 14%, 7% або 0%;
• звільнені від оподаткування ПДВ (ст. 197 ПКУ та підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

До розрахунку не потрапляють лише ті операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ).

Врахуйте також, що ПКУ до операції постачання відносить, зокрема, безоплатну передачу товарів (пп. 14.1.191 ПКУ) та постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (пп. 14.1.185 ПКУ).

Спеціальна пільга для благодійних організацій (БО) та громадських об’єднань (ГО) під час дії воєнного стану (п. 69.12 підрозд. 10 розд. XX ПКУ)

Для благодійних організацій (БО) та громадських об’єднань (ГО) під час дії воєнного стану діє спеціальне виключення (п. 69.12 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Згідно з цією нормою, під час дії воєнного стану операції з безоплатного надання благодійної допомоги товарами чи послугами (звільнення від ПДВ за пп. 197.1.15 ПКУ) не враховуються при обчисленні ліміту 1 млн грн.

Типові операції НПО, які ВКЛЮЧАЮТЬ до розрахунку 1 млн грн

1. Платні послуги за профілем: проведення платних семінарів, тренінгів, платні медичні або освітні послуги, які організація надає за гроші.
2. Орендні операції: здача в оренду приміщень, обладнання або автомобілів, що належать НПО.
3. Продаж основних засобів та залишків ТМЦ: реалізація старого авто, офісних меблів чи комп’ютерів. Сюди ж відноситься продаж замовленої друкованої продукції, мерчу чи сувенірів.
4. Комерційні заходи: продаж квитків на благодійні концерти, виставки чи вистави.

Які операції НЕ враховується в обсяг 1 млн грн

Воєнна пільга для всіх – безоплатні передачі для ЗСУ протягом воєнного стану (п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Не є постачанням (не враховуються в 1 млн грн) операції з безоплатної передачі товарів та послуг:

– військовим (зокрема, ЗСУ, військовим частинам, підрозділам тероборони, Нацгвардії, СБУ, МВС, іншим силовим структурам, установам або організаціям, які утримуються за рахунок коштів держбюджету, та іншим одержувачам, переліченим у п. 32¹);

– закладам охорони здоров’я державної та комунальної власності.

Врахуйте, до кінця ВС для постачань товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту, здійснених певним отримувачам для потреб забезпечення оборони, захисту безпеки населення та інтересів держави, встановлена нульова ставка ПДВ (пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ, постанова КМУ від 02.03.2022 р. № 178). Такі операції враховуються в 1 млн грн.

Приклад. За останні 12 місяців БО здійснила наступні операції (див. таблицю 1).

Таблиця 1. Врахування окремих операцій в ліміті 1 млн грн

Обов’язок ПДВ-реєстрації не виникає.

Обов’язкова ПДВ реєстрація: порядок та наслідки

Що робити при досягненні обсягу постачань в 1 млн грн?

Порядок ПДВ-реєстрації визначають ст. 183 ПКУ та розділ ІІІ Положення про реєстрацію  платників податку на додану вартість від 14.11.2014 р. № 1130.

Так у разі досягнення обсягу постачань в 1 млн грн.  протягом останніх 12 календарних місяців, організація зобов’язана подати реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ (додаток 1 до Положення № 1130) не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем перевищення ліміту (п. 183.2 ПКУ).

Ця стаття є частиною тематичного спецвипуску iBuh-облік “Облік в неприбуткових організаціях. Частина 2” (дата публікації – 10.08.2026). Повний текст статті – у спецвипуску.

Ознайомитися зі змістом та замовити спецвипуск

Ірина ТИМОШЕНКО,
експерт з питань бухобліку та оподаткування