Микола Кирильчук
експерт з оплати праці та податкового обліку Експертус Головбух, Київ

Запитання

Підприємство планує оплатити навчання у навчальному комбінаті фізособи, яка виконує роботи за цивільно-правовим договором (не працівник). Чи утримувати ПДФО та військовий збір? Чи нараховувати ЄСВ? Як показати таку виплату в Об’єднаній звітності?

Можливі два варіанти податкових наслідків залежно від того, чи має навчальний комбінат статус закладу професійної освіти.

Варіант 1. Навчальний комбінат — підрозділ профтехзакладу

Нагадаємо норму підпункту 165.1.21 Податкового кодексу України (ПК) щодо переліку неоподаткованих доходів:

Цитата

165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

<…>

165.1.21. сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи;

<…>

У 2026 році трикратний розмір мінзарплати — 25 941 грн.

Структурними підрозділами закладу професійної освіти можуть бути, зокрема, навчальні, навчально-практичні, навчально-виробничі, навчально-дослідні господарства, центри, комбінати, комплекси, сектори, відділи, відділення, частини (ч. 3 ст. 36 Закону України «Про професійну освіту» від 21.08.2025 № 4574-IX).

Якщо підприємство оплачує навчання, яке є підготовкою чи перепідготовкою професійних навичок особи, у профтехзакладі чи його структурному підрозділі, зокрема, навчальному комбінаті, суму такої оплати не оподатковують. Додаткова умова — ця оплата у межах 25 941 грн за кожен повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки. У цьому разі ПДФО та військовий збір не утримують з  оплаченої вартості навчання. При цьому статус особи не має значення. ЄСВ також не нараховуєте. Оскільки ця особа не є працівником, а сума оплати за навчання не є частиною винагороди цій особі за надані послуги / виконані роботи за цивільно-правовим договором.

У Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженому наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі — Об’єднана звітність), суму оплати навчання, яке звільняють від оподаткування, показуйте у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «145». Заповнюєте лише графи 3а, 3 із сумами доходу, та графу 6 з ознакою доходу. В Додатку Д1 суму оплати за навчання не показуйте.

<…>

Джерело: Експертус Головбух – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: