Публікується мовою оригіналу

Основным отчетным документом по налогу с доходов физических лиц является налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (далее – налоговый расчет по форме № 1ДФ). Порядок заполнения и представления этой формы отчетности утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 (далее – Порядок № 4), который, в свою очередь, издан в соответствии с требованиями п. 176.2 “б” ст. 170 НКУ.

Расчет по форме № 1ДФ согласно п. 46.1 ст. 46 НКУ является налоговой декларацией, поскольку содержит данные о суммах доходов, начисленных и выплаченных в пользу налогоплательщиков – физических лиц, а также суммах удержанного и (или) перечисленного налога.

Лица, представляющие налоговый расчет

Налоговый расчет по форме № 1ДФ в соответствии с п. 51.1 ст. 51 и п. 176.2 “б” ст. 170 НКУ и п. 1.3 Порядка № 4представляется налоговыми агентами, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения обязаны начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на доходы от имени налогоплательщика и за его счет.

Так, юридические лица обязаны представлять налоговый расчет в следующем порядке:

• относительно доходов, начисленных и выплаченных в пользу работников самого предприятия, – в налоговый орган по своему местонахождению (п. 2.3 Порядка № 4);
• относительно доходов, начисленных и выплаченных в пользу работников структурного подразделения, не имеющего отдельного кода по ЕГРПОУ, – в налоговый орган по своему местонахождению в виде отдельной порции за такое подразделение. Копия такой порции направляется в орган налоговой службы по месту нахождения структурного подразделения (п. 176.2 “б” ст. 170 НКУ и п. 2.6 Порядка № 4).

Относительно доходов, начисленных и выплаченных в пользу работников филиала или иного обособленного подразделения, имеющего отдельный код по ЕГРПОУ, расчет в налоговый орган по своему местонахождению представляет сам филиал или такое подразделение (п. 2.3 Порядка № 4).

Физические лица – субъекты предпринимательства обязаны представлять налоговый расчет относительно доходов, начисленных и выплаченных в пользу наемных работников в налоговый орган по своему налоговому адресу (п. 2.3 Порядка № 4).

Представительства нерезидентов представляют налоговый расчет относительно доходов, начисленных и выплаченных в пользу работников представительства в налоговый орган по своему местонахождению.

Религиозные организации, а также созданные ими благотворительные заведения должны представлять налоговый расчет на всех налогоплательщиков (п. 2.5 Порядка № 4).

Благотворительные организации при начислении (выплате) доходов в пользу всех налогоплательщиков, в том числе выплаченных в пользу предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, представляют рассматриваемый расчет на общих основаниях (см. письмо ГУ ГФС в Николаевской области от 12.03.2016 г. № 803/10/14-29-17-01-12).

Сроки представления

Согласно п. 51.1 ст. 51 НКУ и п. 2.1 Порядка № 4 расчет по форме № 1ДФ представляется в сроки, определенные НКУ для налогового квартала, то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 НКУ, см. также письмо ГФС от 24.04.2015 г. № 8828/6/99-99-17-02-01-15). Отдельный налоговый расчет за календарный год не представляется.

Если последний день срока представления расчета приходится на выходной или праздничный день, то в соответствии с п. 49.20 ст. 49 НКУ и п. 2.1 Порядка № 4 последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Относительно своевременности уплаты налогового обязательства, которое указано в форме № 1ДФ, ГНАУ в письме от 14.01.2011 г. № 514/6/17-0715 обратила внимание на следующее. Согласно п. 57.1 ст. 57 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока ее представления, кроме случаев, специально предусмотренных НКУ. Одним из таких случаев является уплата налога на доходы, который перечисляется в бюджет, либо при получении в банке денежных средств для выплаты дохода физическому лицу (п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 НКУ), либо на следующий банковский день после выплаты дохода физическому лицу в неденежной форме или при выплате дохода из поступивших в кассу предприятия денежных средств без получения на эти цели денежных средств в банке (п.п. 168.1.4). ГНАУ разъясняет, что указанные сроки являются предельными для уплаты в бюджет налога на доходы в понимании п. 54.2 ст. 54 НКУ, а самостоятельно определенная налоговым агентом (предприятием, выплачивающим доход физическому лицу) сумма налога является с этого момента согласованным денежным обязательством.

Таким образом, начисление пени за несвоевременную (неполную) уплату налога в бюджет в соответствии с п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ начинается с первого рабочего дня, следующего после вышеуказанных предельных сроков.

Порядок представления

Согласно п. 2.3 Порядка № 4 расчет заполняется в двух экземплярах, один из которых представляется в налоговый орган, а второй с подписью лица, ответственного за принятие расчета, штампом и проставленным номером порции, полученным при обязательной регистрации расчета в налоговом органе, возвращается налоговому агенту.

Расчет представляется налоговыми агентами одним из способов:

• средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия по использованию электронной цифровой подписи ответственного лица налогового агента в порядке, определенном законодательством;
• на бумажном носителе вместе с электронной формой;
• на бумажном носителе, если количество строк в налоговом расчете не более десяти.

Налоговый расчет составляется в двух экземплярах. Один экземпляр представляется в контролирующий орган. Второй – с подписью лица, ответственного за принятие расчета, штампом и проставленным номером порции, полученным при обязательной регистрации расчета в контролирующем органе, – возвращается налоговому агенту.

Налоговыми агентами со штатной численностью работников до 1 000 человек налоговый расчет представляется на всех работающих с обязательным заполнением их идентификационных номеров или данных паспорта единым документом – одной порцией. Если же штатная численность работников предприятия более 1 000 человек, то налоговый расчет может представляться несколькими порциями. В этом случае каждая из порций представляет собой отдельный налоговый расчет со своим номером и количеством прошитых листов. Срок представления последней порции не должен превышать срок, установленный для представления налогового расчета (п. 2.4Порядка № 4).

На всех работающих обязательно заполняются их налоговые номера или серии и номера паспортов (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, сообщили об этом в соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте).

Согласно п.п. 176.2 “б” п. 176.2 ст. 170 НКУ налоговый расчет представляется только в случае начисленияналоговым агентом в течение отчетного периода доходов налогоплательщику (см. также письмо ГФСУ от 16.02.2017 г. № 3874/7/99-99-13-01-01-17).

Расчет представляется в контролирующий орган по месту регистрации налогового агента (п.п. 176.2 “б” п. 176.2 ст. 170 НКУ). Если у субъекта хозяйствования имеется обособленное подразделение, не уполномоченное начислять заработную плату (и, следовательно, удерживать и перечислять налог), головное предприятие за такое подразделение представляет отчет в виде отдельного извлечения (порции) в контролирующий орган по своему местонахождению, а копию такого отчета направляет по местонахождению обособленного подразделения, где само головное предприятие зарегистрировано в качестве плательщика налога на доходы (см. письма ГФС от 14.09.2017 г. № 1965/6/99-99-13-01-01-15/ІПК и ГУ ГФС в г. Киеве от 02.08.2016 г. № 17354/10/26-15-13-01-12).

В письме ГФС от 01.02.2018 г. № 380/6/99-99-13-01-01-15/ІПК дополнительно разъясняется, что налог на доходы, удержанный из заработной платы работников обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения. В таком же порядке налог уплачивается и за работников необособленных подразделений. При этом не имеет значения, с какого текущего счета (подразделения или головного предприятия) производится уплата налога.

Согласно п. 10.13 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588 после снятия с регистрации налогоплательщика в одном налоговом органе и регистрации в другом уплата определенных законодательством налогов и сборов осуществляется таким налогоплательщиком по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода (см. разъяснение ГУ Миндоходов в г. Киеве от 24.06.2014 г.).

<…>

Джерело: Аверс-Бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку