Працівник у встановлені строки склав авансовий звіт про відрядження, але залишок невикористаного авансу повернув майже через два тижні після повернення з відрядження (аванс видавали через касу).
Чи вважати несвоєчасно повернений залишок надміру витраченими коштами? Чи треба обкладати ПДФО вказану суму (з урахуванням негрошового коефіцієнта) й утримувати її з доходів працівника? Як відобразити таку операцію в бухобліку?
Надміру витраченими коштами згідно з п. 170.9 ПКУ вважаються кошти, отримані працівником на відрядження та не повернені в установлені строки. Граничний строк для складання авансового звіту й повернення коштів визначено пп. «а» пп. 170.9.2 ПКУ — до закінчення 5-го банківського дня, що настає за днем, у якому працівник завершив таке відрядження. Порушення зазначеного строку звітування автоматично надає сумі грошового авансу, за який працівник учасно не відзвітував, статус «надміру витрачених коштів». Той факт, що працівник, хоча й із запізненням, але все ж повернув невикористаний залишок авансу, нічого не змінює в оподаткуванні.
Доволі часто бухгалтерів уводить в оману п. 3 Порядку складання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, затвердженого наказом Мінфіну України від 28.09.2015 р. № 841 (далі — Порядок № 841), у якому йдеться про обкладення надміру витрачених коштів ПДФО, якщо працівник не повернув їх до кінця місяця, на який припадає граничний строк повернення. Оскільки ця норма не відповідає вимогам ПКУ, схоже, усе ж мали на увазі, що оподатковувати надміру витрачені кошти потрібно до кінця місяця, у якому працівник повинен був повернути кошти.
Адже п. 170.9 ПКУ не допускає різнотлумачень, указуючи, що обкладенню податком на доходи підлягають суми, не повернені в установлений пп. 170.9.2 ПКУ строк.
Під час оподаткування надміру витрачених коштів базу оподаткування ПДФО визначають із застосуванням негрошового коефіцієнта, визначеного п. 164.5 ПКУ. Базу оподаткування військовим збором визначають без урахування негрошового коефіцієнта.
Не забуваймо, що абз. 3 пп. 170.9.1 ПКУ приписує утримувати ПДФО за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу працівника. Так само за рахунок оподатковуваного доходу працівника має утримуватися й військовий збір.
Покажемо на прикладі порядок оподаткування надміру витрачених коштів та відображення їх в обліку.
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
