Перше, про що поговоримо, — це порядок розрахунку витрат (доходу) з податку на прибуток. Практичний інтерес ця тема викличе у тих підприємств-прибутківців, які складають фінзвітність за повною формою (в основному, це великі і середні підприємства). А ось неплатників податку на прибуток і «малюків», які складають фінзвітність за НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», облік відстрочених податків не стосується, а отже, ви сміливо можете переходити відразу до наступного розділу нашої статті.

Розраховуємо витрати (дохід) з податку на прибуток

Напевно, заповнюючи рядок «Витрати (дохід) з податку на прибуток» (ряд. 2300) у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) за I квартал, півріччя і 9 місяців 2019 року, ви йшли шляхом найменшого опору і наводили в ньому суму податку, зазначену в декларації з податку на прибуток. Адже саме так при складанні квартальної фінзвітності дозволяє чинити п. 15 П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Але, на жаль, для річної форми № 2 такий спрощений варіант її заповнення не підходить. У кінці року просто взяти суму з декларації з прибутку не достатньо, доведеться повоювати з розрахунком відстрочених податкових активів і зобов’язань.

Нагадаємо, що за правилами п. 3 П(С)БО 17 бухгалтерські витрати (дохід) з податку на прибуток розраховують за формулою:

де ΔВПЗ — зміна суми відстрочених податкових зобов’язань (ВПЗ) за звітний рік (сальдо за Кт рахунка 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» на 31.12.2019 р. мінус сальдо за Кт рахунка 54 на 01.01.2019 р.). Але тут зверніть увагу: ВПЗ не завжди враховують при розрахунку витрат (доходу) з податку на прибуток. Яскравий приклад тому ВПЗ, нараховані при дооцінці необоротних активів. Такі ВПЗ нараховують за рахунок зменшення капіталу в дооцінках проводкою Дт 41 «Капітал у дооцінках» — Кт 54 (п. 4 П(С)БО 17). Витрати (доходи) з податку на прибуток при цьому не зачіпають;