Наближається термін подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за півріччя 2017 р. І, як стало відомо, платники податків подаватимуть її за оновленою формою. У цій статті розповімо про основні зміни, які було внесено до декларації.
Загальні моменти
Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (далі – декларація) викладено у новій редакції наказом Мінфіну України від 28.04.2017 р. № 467, який набув чинності з 09.06.2017 р.
Формально за нормами п. 46.6 ПКУ оновлена декларація має подаватися “квартальниками” за результатами діяльності за три квартали 2017 року, “річними” платниками – за результатами діяльності за 2018 р.
Тим часом, формальність тут навряд чи доречна, оскільки стара форма декларації не враховує законодавчі зміни, які набули чинності ще з 01.01.2017 р. Тому, як стало відомо, податківці рекомендують подавати її вже за підсумками півріччя (див. лист ДФСУ від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17).
До речі, так було у 2016 р., коли деклараційні коригування теж набули чинності “із запізненням”, і оновлену декларацію податківці радили подавати без дотримання норм п. 46.6 ПКУ (див. лист ДФСУ від 11.10.2016 р. № 33190/7/99-99-15-02-01-17).
Враховуючи викладене, далі ми орієнтуємось на нову форму.
Нагадаємо, що декларацію за півріччя подають високоприбуткові платники податку на прибуток, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (ф. № 2), за 2016 рік перевищив 20 млн. грн (п. п. 137.4, 137.5 ПКУ).
Новостворені платники, які зареєструвалися у 2017 році, а також малоприбуткові платники і виробники сільгосппродукції звітують тільки за підсумками 2017 року.
Декларацію потрібно подати не пізніше 09.08.2017 р. Податок на прибуток слід сплатити не пізніше 18.08.2017 р. (граничний термін сплати припадає на 19.08.2017 р., але оскільки це вихідний день (субота), а перенесення термінів сплати у ПКУ не передбачено, податок необхідно сплатити заздалегідь).
Зміни у декларації
Декларацію виклали у новій редакції. Разом з тим порівняння старої й нової редакції показує, що коректив внесено не так уже й багато. Відзначимо основні деклараційні нововведення.
- Уточнено формулювання суб’єктів господарювання, які подають декларацію (поле 9 декларації):
| № з/п | Нова декларація | Стара декларація |
| 1 | Суб’єкт, який здійснює випуск та проведення лотерей | Суб’єкт, що провадить діяльність з випуску та проведення лотерей або азартні ігри з використанням гральних автоматів |
| 2 | Суб’єкт, що провадить азартні ігри з використанням гральних автоматів | |
| 3 | Суб’єкт, що провадить букмекерську діяльність та азартні ігри (у тому числі казино), крім азартних ігор з використанням гральних автоматів | Суб’єкт, що провадить букмекерську діяльність та азартні ігри, крім азартних ігор з використанням гральних автоматів |
- Додано рядки, які деталізують дохід:
1) страховика (р. 07.2 “страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування”);
2) суб’єкта, який здійснює випуск та проведення лотерей:
– р. 09.1 “сума доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду (позитивне значення (рядок 09.1.1 – рядок 09.1.2)):”;
– р. 09.1.1 “загальна сума доходів, отриманих від прийняття ставок у лотереї”;
– р. 09.1.2 “сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення”;
– р. 09.2 “сума безнадійної заборгованості, визначеної підпунктом “е” підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України”.
- Виключено рядки, пов’язані з розрахунком та уточненням авансового внеску з податку на прибутокпідприємства, а саме:
– р. 26 “Авансовий внесок у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток, що підлягає сплаті щомісяця8 або авансовий внесок у розмірі 2/9 податку на прибуток ((позитивне значення) рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) x 2/9), що підлягає сплаті до 31 грудня 2016 року9“;
– р. 36 “Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від’ємне) значення (рядок 26 – рядок 26 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється)) або рядок 34 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27 – 30, 32 – 34, 36 – 38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (+, –)”;
– р. 37 “Сума штрафу (5 %) при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (рядок 35 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27 – 30, 32 – 34, 36 – 38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)”;
– р. 38 “Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України, або рядок 36 таблиці 2 додатка ВП до рядків 27 – 30, 32 – 34, 36 – 38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств”;
– р. 39 “Сума штрафу (3 %) при відображенні недоплати в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств”.
- Окремо згадано в числі додатків до декларації фінансову звітність (поле “Наявність додатків”). При цьому у виносці роз’яснюється, що фінансова звітність, яка складається платниками податку на прибуток, є додатком до Податкової декларації з податку на прибуток підприємствта її невід’ємною частиною.
Перелік поданих форм фінансової звітності необхідно буде вказати у полі “Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності” (у відповідних клітинках проставляють відмітку “+”). Раніше вони також вказувалися, але не були повноцінним додатком до декларації.
Зміни у додатку ЗП
У додатку ЗП виключили “застарілі” з 01.01.2017 р. рядки, а саме:
– р. 16.5 “Сума нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 Податкового кодексу України щодо об’єктів нежитлової нерухомості (пункт 137.6 статті 137 розділу ІІІ Податкового кодексу України)”;
– р. 16.6 “Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 38 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України”.
Зміни у додатку ПН
У додатку ПН з’явилися нові рядки:
– р. 24 “Проценти за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам відповідно до підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України”;
– р. 25 “Проценти за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам до 31 грудня 2016 року, якщо кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають умовам підпунктів “б” і “в” підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 46 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)”;
– р. 26 “Проценти за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам у період з 01 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року, якщо такі доходи відповідають умовам підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України(пункт 47 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)”.
Зміни у додатку ТЦ
У таблиці з додатка ТЦ додано нові графи:
– гр. 14 “мінімальне значення діапазону цін/рентабельності” (під час продажу товарів (робіт, послуг));
– гр. 16 “максимальне значення діапазону цін/рентабельності” (під час придбання товарів (робіт, послуг).
Водночас прибрали гр. 8 “код за Державним класифікатором продукції та послуг”, яка була зайвою, оскільки дублювала показання “старої” гр. 9 “код товару за УКТ ЗЕД” і гр. 10 “код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг”.
Зміни у додатку ВП
“Виправний” додаток ВП підкоригували під новий формат декларації, зокрема додали рядки, що деталізують дохід страховика (р. 07.2) і дохід суб’єкта, який здійснює випуск та проведення лотерей (р. 09.1, р. 09.1.1, р. 09.1.2, р. 09.2).
Водночас прибрали рядки, пов’язані з виправленням авансових внесків з податку на прибуток. Як тепер виправляти такі помилки – невідомо. Очевидно, доведеться подавати до декларації додаток у довільній формі відповідно до п. 46.4 ПКУ.
Зміни у додатку РІ
До додатка РІ внесли найбільшу кількість правок.
- Щодо різниць, які виникають під час нарахування амортизації необоротних активів, додано нові рядки:
1) щодо різниць, на які збільшується фінрезультат:
– р. 1.1.3 “Сума залишкової вартості окремого об’єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта (пункт 138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)”;
– р. 1.1.4 “Сума витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)”;
2) щодо різниць, на які зменшується фінрезультат:
– р. 1.2.3 “Сума первісної вартості придбання або виготовлення окремого об’єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об’єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу (пункт 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)”.
Крім того, окремо виділили коригування, пов’язані із сумами дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки (р. 1.2.1.1) і коригування, пов’язаних із сумами вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів (р. 1.2.1.2). Раніше такі коригування вказувалися в одному рядку 1.2.2.
- Щодо різниць, які виникають за резервом сумнівних боргів:
1) щодо різниць, на які збільшується фінрезультат, підкориговано формулювання р. 2.1.3 “Сума витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України)” (раніше було “Сума витрат від списання дебіторської заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України, понад суму резерву сумнівних боргів (підпункт 139.2.1 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)”;
2) щодо різниць, на які зменшується фінрезультат, додано р. 2.2.3 “Сума списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (підпункт 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України)”.
- Щодо різниць,які виникають під час здійснення фінансових операцій (ст. 140 ПКУ), додано рядкистосовно різниць, на які збільшується фінрезультат:
– р. 3.1.10 “Сума перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)”;
– р. 3.1.11 “Сума витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь осіб, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (підпункт 140.5.11 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)”;
– р. 3.1.12 “Сума доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (підпункт 140.5.12 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)”.
Крім того, змінили формулювання у коригуваннях, пов’язаних із трансфертним ціноутворенням (замість терміна “звичайна ціна” тепер використовується термін “ціна, визначена за принципом “витягнутої руки”) та прибрали коригування, пов’язані зі зворотним коригуванням доходів (р. 4.1.6) і витрат (р. 4.1.7).
- Щодо різниць, передбачених підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ:
1) щодо різниць, на які збільшується фінрезультат, додали:
– р. 4.1.16 “Сума витрат, що врахована під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток до 01 січня 2015 року та врахована у складі витрат відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час визначення фінансового результату до оподаткування після 01 січня 2015 року (пункт 42 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)”;
– р. 4.1.17 “Сума нарахованої амортизації основних засобів четвертої групи протягом податкових (звітних) періодів, у яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації (пункт 43 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)”;
2) щодо різниць, на які зменшується фінрезультат, додали:
– р. 4.2.15 “Сума доходів, що врахована під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток до 01 січня 2015 року та врахована у складі доходів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності під час визначення фінансового результату до оподаткування після 01 січня 2015 року (пункт 42 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)”;
– р. 4.2.16 “Сума розрахованої амортизації основних засобів четвертої групи відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України за відповідні податкові (звітні) періоди (пункт 43 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)”.
У страховиків також дещо змінили формулювання коригувальних різниць (р. 4.1.1 і р. 4.2.1).
Зміни у додатку АМ
У додатку АМ з’явився новий р. А4.1. Із примітки до цього рядка випливає, що він заповнюється під час розрахунку амортизації за прямолінійним методом щодо основних засобів четвертої групи з використанням мінімально допустимого строку амортизації відповідно до п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
Податківці звертають увагу на те, що показники рядка А.4.1 враховуються у підсумковому рядку А17 додатка АМ (сума рядків А1 – А16) і не включаються до значень показників рядка А4, з метою недопущення подвоєння сум у показнику рядка А4 (див. лист ДФСУ від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17).
Докладніше з порядком розрахунку прискореної амортизації можна ознайомитися у статті “Декларація з податку на прибуток: прискорена амортизація”.
Зміни у додатку ЦП
У додатку ЦП додали рядки, які розшифровують результати переоцінки цінних паперів, а саме:
– р. 4.1.3 РІ “Загальний результат переоцінки цінних паперів (рядок 4.1.3.1 – рядок 4.1.3.2) (+, –)1:”;
– р. 4.1.3.1 “загальна сума дооцінок цінних паперів, відображена у складі фінансового результату до оподаткування”;
– р. 4.1.3.2 “загальна сума уцінок цінних паперів, відображена у складі фінансового результату до оподаткування”;
– р. 04 “Від’ємний загальний результат переоцінки цінних паперів, не врахований у попередніх податкових періодах”.
Отже, у цілому внесені до декларації правки мають уточнюючий характер і підлаштовані під зміни до ПКУ, які набули чинності з 01.01.2017 р.
Влада Карпова, к. е. н., експерт, ЛІГА:ЗАКОН
Джерело: БУХГАЛТЕР&ЗАКОН – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
