У період дії воєнного стану питання надання та оподаткування благодійної допомоги, зокрема внутрішньо переміщеним особам (ВПО) і громадянам, які постраждали внаслідок збройної агресії російської федерації, є надзвичайно актуальним. Податковим законодавством України передбачаються певні особливості та низка пільг, спрямованих на підтримку таких осіб та стимулювання благодійництва.
Порядок оподаткування благодійної допомоги, яка надається фізичній особі, визначається п. 170.7 ПКУ. З 16 березня 2025 року уточнено та розширено правила застосування окремих норм ПКУ у частині звільнення від оподаткування благодійної допомоги (Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану» від 25.02.2025 р. № 4254-ІХ).
Зокрема, розширено перелік потреб, сума благодійної допомоги на які не включається до оподатковуваного доходу фізичних осіб.
Найчастіше така допомога надається на користь:
– внутрішньо переміщених осіб;
– осіб, які постраждали від збройної агресії рф у період дії правового режиму воєнного стану;
– інших категорій осіб, визначених пп. 165.1.54 ПКУ, зокрема, осіб, які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням АТО у таких населених пунктах та які мешкали на території Автономної Республіки Крим та вимушено покинули місце проживання у зв’язку з тимчасовою окупацією території України.
Яка благодійна допомога не підлягає оподаткуванню
Не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника ПДФО благодійна, у тому числі гуманітарна допомога, яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним пп. 170.7.1 ПКУ.
Не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав, зокрема, внаслідок збройної агресії рф у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні та побутові потреби та інші потреби згідно з переліком, що визначається КМУ (пп. «в» пп. 170.7.2 ПКУ).
Дія пп. 170.7.2 ПКУ поширюється на благодійну допомогу, яка надається у формі іншій ніж грошові кошти, на відновлення втраченого майна, на житлові соціальні і побутові потреби та інші потреби згідно з переліком, що визначається КМУ відповідно до пп. «б» пп. 170.7.8 ПКУ.
Перелік потреб, сума (вартість) благодійної допомоги для задоволення яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб, затверджено постановою КМУ від 26.11.2014 р. № 653 (Перелік № 653).
Вважається цільовою благодійною допомогою та не підлягає оподаткуванню профспілкова виплата, здійснена за рішенням профспілки, прийнятим в установленому порядку на користь члена такої профспілки, який має статус постраждалого, зокрема, внаслідок вище зазначених обставин.
Також не оподатковується сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року (далі – граничний розмір доходу) – пп. 170.7.3 ПКУ.
Для звітних 2024 та 2025 років граничний розмір доходу складає 4 240 грн (3 028 грн × 1,4 = 4 239,20 грн).
Довідково
Абзац 1 пп. 169.4.1 ПКУ: граничний розмір доходу не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
Слід зазначити, що положення пп. 170.7.3 ПКУ не поширюються на профспілкові виплати своїм членам, умови звільнення яких від оподаткування передбачені пп. 165.1.47 ПКУ.
Довідково
Підпункт 165.1.47 ПКУ: до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються за рішенням професійної спілки, її об’єднання та/або організації професійної спілки, прийнятим в установленому порядку, на користь члена такої професійної спілки протягом року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ (для звітних 2024 та 2025 років граничний розмір доходу складає 4240 грн).
Отже, якщо благодійна допомога надається конкретній фізичній особі і її розмір протягом звітного податкового року сукупно не перевищує суму граничного розміру доходу, то така сума не включається до оподатковуваного доходу отримувача. У разі, якщо сума допомоги від конкретного підприємства чи ФОПа перевищує 4240 грн, то з суми перевищення податковий агент, утримує і сплачує ПДФО за ставкою 18% і військовий збір за ставкою 5%.
У разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника – фізичної чи юридичної особи платник податку – отримувач зобов’язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (Декларація) із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір.
Приклад оподаткування нецільової матеріальної допомоги.
Працівнику підприємства – ВПО у 2025 році виплачено нецільову матеріальну допомогу у розмірі 5000 гривень.
Неоподатковувана сума допомоги: 4 240 гривень.
Сума, що оподатковується (сума перевищення): 760 гривень.
Нарахований та утриманий податковим агентом ПДФО (18%): 136,80 гривень.
Нарахований та утриманий податковим агентом військовий збір (5%): 38,00 гривень.
Нарахований та сплачений податковим агентом єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (22%): 167,20 гривень.
У такому випадку особа зобов’язана подати річну Декларацію із зазначенням суми такої допомоги та сплатити 174,80 грн податків (ПДФО і ВЗ).
Граничні суми благодійної допомоги у 2025 році
Не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога у сумі (вартості), що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінзарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року,
– на відновлення втраченого майна,
– на житлові, соціальні і побутові потреби, та
– на інші потреби згідно з переліком, що визначається КМУ (Перелік № 653), що виникли у платників податку, визначених пп. 165.1.54 ПКУ (пп. «б» пп. 170.7.8 ПКУ).
У 2025 році ця сума становила 4 000 000 гривень. У разі перевищення зазначеного граничного розміру сума перевищення оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%, а отримувач зобов’язаний подати річну Декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги.
Таким чином, особливості оподаткування благодійної допомоги ВПО та інших осіб, постраждалих від збройної агресії рф, залежать від:
– виду благодійної допомоги (цільова або нецільова);
– форми її надання (грошова або негрошова);
– наявності та дотримання вартісних обмежень;
– відповідності Переліку № 653.
Дотримання вимог податкового законодавства дозволяє отримувачам благодійної допомоги скористатися передбаченими пільгами та уникнути порушень податкового законодавства.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області
Джерело: “Я – Бухгалтер”
