ДПС роз’яснила порядок оподаткуванням ПДВ операції з реалізації/безоплатної передачі подарункових сертифікатів та подальшого обміну таких сертифікатів на придбану продукцію.

Ось що стосовно цього зазначили податківці:

1) Операція з передачі (у т.ч. безоплатної передачі) фізичним/юридичним особам товарів, а також власних подарункових сертифікатів, які у подальшому передбачають їх обмін на товари/послуги, для платника ПДВ, який здійснює таку передачу, відповідно до пп. «а» п. 185.1 ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ. Такі операції оподатковуються у загальновстановленому порядку. Звісно, це не стосується випадків, коли така операція звільнена від оподаткування ПДВ відповідно до норм ПКУ.

2) База оподаткування ПДВ за такою операцією визначається відповідно до п. 188.1 ПКУ.

3) У разі безоплатної передачі товарів, а також власних подарункових сертифікатів, які у подальшому підлягають обміну на товари/послуги, ПДВ-зобов’язання слід нараховувати за загальним правилом на дату «першої події» згідно з п. 187.1 ПКУ. Тобто, йдеться про дату здійснення такої безоплатної передачі, зазначену у відповідному первинному документі. Причому оплата таким сертифікатом придбаної продукції буде «другою подією», яка не буде мати податкових наслідків в частині визначення податкових зобов’язань з ПДВ.

4) Якщо вартість продукції, що оплачується подарунковим сертифікатом, перевищує вартість подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такої продукції та вартістю подарункового сертифіката доплачується покупцем. Відповідно на таку різницю слід скласти податкову накладну на дату фактичного отримання покупцем продукції з використанням подарункового сертифіката. Причому роздрібні торгівці, зазвичай, таку різницю включають до податкової накладної за щоденними підсумками операцій.

5) Якщо вартість продукції, що оплачується подарунковим сертифікатом, менше вартості подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такої продукції та вартістю подарункового сертифіката покупцю не повертається. Вважається, що продукцію продано за вартістю, що дорівнює вартості подарункового сертифіката. Причому податкові зобов’язання, сформовані на дату реалізації подарункового сертифіката («перша подія»), не коригуються.

6) У разі безоплатної передачі товарів, а також власних подарункових сертифікатів, які у подальшому передбачають їх обмін на товари/послуги, платник податку складає дві податкові накладні:

— одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (така податкова накладна надається отримувачу товарів/послуг);

— другу — на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/звичайної ціни над фактичною ціною (така податкова накладна залишається у постачальника товарів/послуг).

Податкова накладна на суму перевищення може бути складена на дату «першої події», визначену п. 187.1 ПКУ, або відповідно до п. 201.4 ПКУ не пізніше останнього числа місяця, в якому відбулося таке постачання, може бути складена зведена податкова накладна.

ІПК ДНСУ від 05.05.2020 р. № 1811/6/99-00-07-03-02-06/ІПК

Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!