ФОП – платник ЄП груп 1-3, яка за період мобілізації або дії контракту починаючи з 2022 року сплачувала ЄП, а з 2025 року – ЄП та військовий збір, може повернути сплачені суми ЄП та військового збору (у тому числі у разі отримання нею у цей період доходу від провадження господарської діяльності).
Питання звільнення від обов’язку нарахування, сплати та подання звітності з єдиного податку та військового збору платниками єдиного податку, призваними на військову службу під час мобілізації та тих, з якими укладено відповідний контракт, врегульоване п. 25 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Згідно з ПКУ підставою для такого звільнення є відомості, отримані ДПС з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів (далі – Реєстр), про дату мобілізації, укладання контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи.
ДПС здійснюється робота щодо отримання від Міністерства оборони України інформації з Реєстру про дату мобілізації, укладання контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи.
На сьогодні ДПС не отримані відповідні дані з Реєстру.
Одночасно ПКУ передбачено, що у разі відсутності в Реєстрі або неотримання центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи, така особа має право подати заяву та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту. Процедури звільнення від сплати податків, зборів, ненарахування податків, зборів, списання штрафних (фінансових) санкцій, пені, відновлення реєстрації як платника єдиного податку, подання звітності, сплати та звільнення від відповідальності застосовуються до самозайнятих осіб, які подали заяву та відповідні документи до контролюючого органу відповідно п. 25 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Крім того наголошуємо, що самозайнята особа, яка у зв’язку з призовом на військову службу під час мобілізації, на особливий період, проходженням військової служби за контрактом не дотрималася визначених ПКУ термінів виконання податкових обов’язків, які виникли до дати мобілізації, укладення контракту та/або під час проходження військової служби, звільняється від відповідальності, передбаченої ПКУ за невиконання податкових обов’язків, за умови виконання таких обов’язків протягом 180 календарних днів з дня демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації).
Отже, згідно з абзацом першим п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема з єдиного податку звільняються ті фізичні особи, які були зареєстровані як самозайняті до дати призову на військову службу або до дати укладання відповідного контракту, незалежно від отримання ними доходу / прибутку від провадження господарської діяльності (як бази оподаткування) під час проходження військової служби.
Одночасно зауважуємо, що положеннями глави 1 розд. XIV та п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не встановлено заборони щодо подання податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – Декларація) у період проходження військової служби з метою відображення отриманого доходу. Тобто ФОП – платник єдиного податку має право подати Декларацію та відобразити в ній отримані доходи, але без визначення податкових зобов’язань з єдиного податку та військового збору, і таким чином підтвердити дохід, отриманий у період проходження військової служби, за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку.
Натомість на фізичних осіб, які зареєструвалися як самозайняті особи після дати призову на військову службу під час мобілізації або після дати укладання відповідного контракту та/або у разі перевищення у податковому (звітному) періоді обсягу доходу, визначеного для таких платників у п. 291.4 ст. 291 ПКУ, дія п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не розповсюджується. Такі самозайняті особи виконують податковий обов’язок на загальних підставах, визначених у ПКУ.
Згідно з пп. 17.1.10 ПКУ платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому ПКУ.
Відповідно до п. 43.1 ст. 43 ПКУ помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов’язання підлягають поверненню платнику відповідно до ст. 43 ПКУ, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Так як відповідно до п. 295.2 та пп. 1.11 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ нарахування авансових внесків єдиного податку та військового збору платникам єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючим органом, платникам єдиного податку першої – другої груп, призваним на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або за контрактом, які сплатили авансові внески необхідно подати до контролюючого органу за місцем податкової адреси:
– інформацію щодо звільнення від сплати єдиного податку та/або військового збору, ненарахування податків, зборів, списання штрафних (фінансових) санкцій, пені з копією військового квитка або копією іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту;
– заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку, на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету (п. 43.4 ПКУ) або використати ці кошти як переплату в майбутніх періодах в межах скасованих (анульованих) контролюючим органом сум.
Якщо ФОП – платник єдиного податку групи 3, яка мобілізована та подала Декларацію в період проходження нею військової служби, в якій задекларовані податкові зобов’язання з єдиного податку та військового збору, які виникли під час проходження військової служби, то ФОП – платник єдиного податку групи 3 може їх не сплачувати та подати до контролюючого органу за місцем податкової адреси:
– інформацію щодо звільнення від сплати єдиного податку та/або військового збору, ненарахування податків, зборів, списання штрафних (фінансових) санкцій, пені з копією військового квитка або копією іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту;
– уточнюючу Декларацію, в якій зменшити такі суми податкових зобов’язань з єдиного податку та/або військового збору відповідно до положень ст. 50 ПКУ;
– заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку, на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету (п. 43.4 ПКУ) або використати ці кошти як переплату в майбутніх періодах.
У разі подання уточнюючої Декларації ФОП – платник єдиного податку групи 3 зазначає за бажанням правильні показники господарської діяльності за звітний (податковий) період, що уточнюються у розд. ІV Декларації, та зменшує суми податкових зобов’язань з єдиного податку та/або військового збору у розд. VІ «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» і у розд. VІІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору», а саме:
– у розд. ІV «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи» обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3% або 5% (рядки 05 або 06 та 08) за бажанням зазначається обсяг доходу від здійснення господарської діяльності;
– у розд. V «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку» сума єдиного податку (рядки 10 – 14) – не заповнюються;
– у розд. VІ «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» уточнюючої Декларації:
– до рядка 15 «Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» переносяться показники рядка 14 відповідної Декларації, що уточнюється;
– рядки 16, 17, 19, 20 уточнена сума податкових зобов’язань єдиного податку, сума штрафу та пені – не заповнюються;
– до рядка 18 «Зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» переноситься сума єдиного податку, яка підлягає зменшенню (рядок 16 – рядок 15, якщо рядок 16 < рядка 15, зазначається тільки як позитивне значення);
– у розд. VІІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору» суми військового збору (рядки 23 – 25, 27, 28) – не заповнюються;
– до рядка 26 «Сума військового збору, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними раніше поданого звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» переносяться показники рядка 25 відповідної Декларації, що уточнюється;
– до рядка 29 «Зменшення суми військового збору, яка підлягала перерахуванню до бюджету» переноситься сума військового збору, яка підлягає зменшенню (рядок 27 – рядок 26, якщо рядок 27 < рядка 26, зазначається тільки як позитивне значення).
Водночас ФОП під час військової служби (під час мобілізації за призовом або на підставі укладеного контракту) зобов’язаний на загальних умовах дотримуватися вимог пп. 298.2.3 ПКУ, за винятком вимог, визначених у пп. 8 пп 298.2.3 ПКУ, а у разі їх не дотримання може бути виключений з реєстру платників єдиного податку з відповідними податковими наслідками. При цьому у Декларації відображаються обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15% (рядки 02, 04, 07) та єдиний податок за ставкою 15%, визначений відповідно до п. 293.4 ПКУ (рядки 09, 12, 14.1 та 14), який сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Декларації за податковий (звітний) період.
ГУ ДПС у Закарпатській області
Джерело: “Я – Бухгалтер”
