Чи має право перебувати на спрощеній системі оподаткування ФОП – платник ЄП, яка надає послуги, в т.ч. надає в оренду приміщення, відповідно до договору, яким визначено, що замовником є ФОП, яка підписує акт виконаних робіт, але оплата за такі послуги здійснюється третьою особою – ФО?
Відповідно до п. 291.2 ПКУ спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ПКУ, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених встановлено главою 1 розд. XIV ПКУ, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Пунктом 291.4 ПКУ визначено умови перебування платників на спрощеній системі оподаткування з поділом на групи платників єдиного податку.
Водночас нормами п. 291.5 ПКУ визначено перелік суб’єктів господарювання, які не можуть бути платниками єдиного податку груп 1-3.
Так, зокрема, відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ однією з умов перебування ФОП на групі 2 платників єдиного податку є здійснення господарської діяльності з надання послуг, у т.ч. побутових, платникам єдиного податку та/або населенню.
Згідно зі ст. 901 ЦКУ за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов’язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов’язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.
Сторонами договору про надання послуг виступають замовник (послугоотримувач) та виконавець (послугонадавач).
Отже, нормами законодавства передбачено, що договір про надання послуг є складним зобов’язанням, що складається з двох зобов’язань: правовідношення, в якому виконавець повинен надати послугу, а замовник має право вимагати виконання цього обов’язку, та правовідношення, в якому замовник зобов’язаний оплатити надану послугу, а виконавець має право вимагати від замовника відповідної оплати.
Частиною 1 ст. 528 ЦКУ встановлено, що виконання обов’язку може бути покладено боржником на іншу особу, якщо з умов договору, вимог ЦКУ, інших актів цивільного законодавства або суті зобов’язання не випливає обов’язок боржника виконати зобов’язання особисто. У цьому разі кредитор зобов’язаний прийняти виконання, запропоноване за боржника іншою особою.
Отже, незалежно від того, що згідно з умовами договору виконання обов’язку щодо оплати за товар / послуги покладено на іншу особу, ФОП – платник єдиного податку, яка надає послуги, в т.ч. в оренду приміщення, відповідно до договору, яким визначено, що замовником є ФОП – платник єдиного податку, яка підписує акт виконаних робіт, то такий підприємець має право перебувати на спрощеній системі оподаткування за умови дотримання вимог п.п. 291.4 та 291.5 ПКУ.
Водночас, якщо ФОП – платник єдиного податку групи 2 надає послуги відповідно до договору, яким визначено, що замовником є ФОП на загальній системі оподаткування, яка підписує акт виконаних робіт, то такий підприємець порушує умови, передбачені ПКУ для групи 2 платників єдиного податку, але за таким підприємцем залишається право обрання групи 3 платника єдиного податку.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
