Print Friendly and PDF
Первичные документы: разъяснения Минфина
Первичные документы: разъяснения Минфина

С 3 января 2017 года заработали «упрощенные» требования к бухгалтерской первичке. Напомним их вкратце:

— из определения первичного документа (ст. 1 Закона о бухучете*) убрали оговорку о том, что он «подтверждает хозяйственную операцию». В современной интерпретации первичный документ — это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции. Обновленный п. 2.1 Положения № 88** все так же уточняет: включая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на проведение хозопераций.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

** Положение о документальном обеспечении записей в бухучете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

— из ст. 9 Закона о бухучете исключили норму о том, что первичные документы фиксируют факты осуществления хозопераций и что их нужно составлять при совершении хозоперации, а когда это невозможно — непосредственно после ее завершения;

 место составления теперь не обязательный реквизит первички;

— кроме того, в ту же ст. 9 внесли уточнение насчет первичных документов, составленных в электронной форме. Их применяют в бухучете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.

Внимание! Первичный документ, как и раньше, является основанием для отражения хозоперации в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете). То есть в этом плане принципиально ничего не изменилось.

В наших дальнейших комментариях к разъяснениям Минфина (см. их в таблице) все упомянутые новации учтены.


Widget not in any sidebars

Первичка в разъяснениях Минфина

№ п/п Реквизиты письма Содержание письма
Когда счет-фактура — первичный документ?
1 от 16.02.2017 г. № 31-11410-06-5/4339 Счет-фактура (инвойс) приобретает статус первичного документа и может служить основанием для отражения хозоперации в бухучете только в случае его оплаты
Основной постулат письма таков. Надлежащим образом оформленный счет-фактура (инвойс) является достаточным основанием для отражения в бухучете операций по поставке товаров, работ, услуг (и акт приемки-передачи при этом не нужен), если он: 1) оплачен (что подтверждается соответствующими документами); 2) позволяет идентифицировать хозоперацию и ее участников. Аргументирует свою позицию Минфин ссылкой на измененную ст. 9 Закона о бухучете. Итак, счет-фактура (инвойс) может считаться первичным документом, если он содержит реквизиты первички, названные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. А именно:

— название предприятия, от имени которого составлен счет-фактура;

— название контрагента;

— содержание и объем хозяйственной операции;

— единицу измерения хозяйственной операции;

— личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, которое принимало участие в оформлении счета-фактуры.

Однако здесь Минфин добавляет главное условие для получения счетом-фактурой статуса первички. Обратите внимание: первичным документом счет-фактура станет только в том случае, если контрагент его оплатит.

В качестве документов, которые подтверждают оплату, могут выступать платежное поручение, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка с карточного счета, квитанция к приходному кассовому ордеру и т. п. То есть любой документ, подтверждающий перечисление (внесение) денежных средств. Важно! Минфин подчеркивает, что оплаченный счет-фактура может заменить акт приемки-передачи. Но актом обычно оформляют только факт выполнения работ/передачу результатов услуг. Да и изменения в Закон о бухучете касательно первичных документов были затеяны с целью устранить административные барьеры для экспорта услуг (см.«Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 99, с. 4). Поэтому использовать счет-фактуру (инвойс) в качестве первички рекомендуем только при оформлении операций по предоставлению услуг. По идее озвученный регулятором подход должен действовать как для зарубежных, так и для внутриукраинских поставок.

Когда бухсправка — первичный документ?
2 от 05.08.2014 г. № 31-11410-08/23-2303/2333 Если хозоперацию оформляют бухсправкой, то в ней непременно приводят обязательные реквизиты первички
То, что бухгалтерская справка является первичным документом, Минфин подтвердил еще в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10655. Типовая форма бухсправки установлена Методрекомендациями по применению регистров бухучета, утвержденными приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356. На основании этого документа, как правило, осуществляют корректировочные записи в учетных регистрах в связи с исправлением допущенных ошибок (п. 4.3 Положения № 88). На практике довольно часто используют бухгалтерскую справку самостоятельно разработанной (т. е. произвольной) формы. Такую возможность предоставляет п. 2.7 Положения № 88. Но не забывайте: чтобы бухсправка приобрела признаки первички, она должна содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения № 88. «Самодельная» бухсправка может быть использована в случаях, когда нужно подтвердить операции, показатели которых формируются расчетным путем. Например, при: — определении суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к реализованным запасам; — расчете суммы торговой наценки предприятиями розничной торговли; — исчислении штрафов и пени за нарушение хозяйственных договоров, а также невыполнение норм действующего законодательства и т. д. Бухгалтерскую справку применяют и в НДС-учете, в частности для целей корректировки налоговых обязательств и налогового кредита при списании задолженностей с истекшим сроком исковой давности (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 78, с. 9). Также можно использовать бухсправку для документирования факта изменения стоимости ранее отгруженных товаров. Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 39, с. 24. А вот когда товар/работа/услуга получены от контрагента без входной первички, оформить такие операции бухсправкой нельзя. В подобной ситуации составляют акт (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 43, с. 6).
Калькуляция — не первичный документ
3 от 15.02.2013 г. № 31-08410-07/23-357/246 Калькуляция не соответствует признакам первичного документа, поскольку она не фиксирует хозоперацию
Калькуляция — это представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат в денежном выражении на производство единицы изделия или партии изделий, а также на выполнение работ и услуг (п. 597 Методрекомендаций по формированию себестоимости в промышленности, утвержденных приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373). Таким образом, являясь по своей сути расчетом, калькуляция служит основой для определения средних затрат производства и установления себестоимости продукции. И никакой хозяйственной операции (т. е. действия или события, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия) при этом она не подтверждает.

Согласен с этим и Минфин. Он констатирует: калькуляция себестоимости единицы изготовленной продукции не отвечает признакам первичного документа, поскольку ею не фиксируется никакая хозоперация, распоряжение или разрешение на ее проведение.

Электронная ТД — первичный документ для учета таможенных платежей
4 от 23.01.2013 г. № 31-08410-07-16/2073 Электронная таможенная декларация (ТД) — первичный документ по принятию предприятием обязательства в сумме начисленных таможенных платежей
Вывод комментируемого письма таков: электронная ТД является документом для таможенного оформления и уплаты налогов. Действительно, импортная ТД служит основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей и налогового кредита по «ввозному» НДС. Оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства экспортная ТД дает право на применение нулевой ставки по НДС. То есть ТД (и бумажная, и электронная) — первичный документ НДС-учета. А вот основанием для оприходования импортного товара и признания дохода по экспортной операции ТД не является. Кроме того, дата оформления ТД далеко не всегда совпадает с датой, на которую приходуют товар и признают экспортный доход.

С полным текстом статьи можно ознакомиться, оформив подписку на журнал «Налоги и бухгалтерский учет»

Царевская Татьяна, налоговый эксперт

Источник: Налоги и бухгалтерский учетне забудьте оформить подписку на любимое издание!

Читайте также

Имеют ли право субъекты хозяйствования использовать старые формы кассовых документов?
views 77
Имеют ли право субъекты хозяйствования использовать старые формы кассовых документов? Имеют ли право СХ использовать кассовые документы, формы которых не утверждены постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148? В разъяснении (категория 109....
Несущественные недостатки в первичных документах не помешают признать хозоперацию
views 98
Несущественные недостатки в первичных документах не помешают признать хозоперацию Несущественные недостатки в документах, содержащих сведения о хозяйственной операции, не являются основанием для непризнания хозяйственной операции, при условии, что ...
Первичные документы утеряны: алгоритм действий для предприятия
views 253
Первичные документы утеряны: алгоритм действий для предприятия Во время работы предприятия достаточно часто случаются ситуации, когда теряются первичные документы. Причины могут быть разные: как форс-мажорные обстоятельства (пожар, затопление, краж...
ТТН как первичный документ
views 164
ТТН как первичный документ Публикуется на языке оригинала ЗАПИТАННЯ: Чи можна вважати товарно-транспортну накладну первинним документом, який дає право на врахування у складі витрат вартості товарно-матеріальних цінностей при формуванні витрат? В...
Cчет-фактура (инвойс) может быть первичным документом, подтверждающим операцию аренды имущества
views 184
Cчет-фактура (инвойс) может быть первичным документом, подтверждающим операцию аренды имущества Минфин в письме от 22.08.2017 г. № 35210-07/23-3364/2658 разъясняет, что для осуществления арендных платежей, как правило, составляется акт оказанных ус...
Первичка: «рецепты» от Минфина

Подписаться на рассылку свежих новостей