С 3 января 2017 года заработали «упрощенные» требования к бухгалтерской первичке. Напомним их вкратце:
— из определения первичного документа (ст. 1 Закона о бухучете*) убрали оговорку о том, что он «подтверждает хозяйственную операцию». В современной интерпретации первичный документ — это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции. Обновленный п. 2.1 Положения № 88** все так же уточняет: включая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на проведение хозопераций.
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
** Положение о документальном обеспечении записей в бухучете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.
— из ст. 9 Закона о бухучете исключили норму о том, что первичные документы фиксируют факты осуществления хозопераций и что их нужно составлять при совершении хозоперации, а когда это невозможно — непосредственно после ее завершения;
— место составления теперь не обязательный реквизит первички;
— кроме того, в ту же ст. 9 внесли уточнение насчет первичных документов, составленных в электронной форме. Их применяют в бухучете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.
Внимание! Первичный документ, как и раньше, является основанием для отражения хозоперации в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете). То есть в этом плане принципиально ничего не изменилось.
В наших дальнейших комментариях к разъяснениям Минфина (см. их в таблице) все упомянутые новации учтены.
Widget not in any sidebars
Первичка в разъяснениях Минфина
№ п/п | Реквизиты письма | Содержание письма |
Когда счет-фактура — первичный документ? | ||
1 | от 16.02.2017 г. № 31-11410-06-5/4339 | Счет-фактура (инвойс) приобретает статус первичного документа и может служить основанием для отражения хозоперации в бухучете только в случае его оплаты |
Основной постулат письма таков. Надлежащим образом оформленный счет-фактура (инвойс) является достаточным основанием для отражения в бухучете операций по поставке товаров, работ, услуг (и акт приемки-передачи при этом не нужен), если он: 1) оплачен (что подтверждается соответствующими документами); 2) позволяет идентифицировать хозоперацию и ее участников. Аргументирует свою позицию Минфин ссылкой на измененную ст. 9 Закона о бухучете. Итак, счет-фактура (инвойс) может считаться первичным документом, если он содержит реквизиты первички, названные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. А именно:
— название предприятия, от имени которого составлен счет-фактура; — название контрагента; — содержание и объем хозяйственной операции; — единицу измерения хозяйственной операции; — личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, которое принимало участие в оформлении счета-фактуры. Однако здесь Минфин добавляет главное условие для получения счетом-фактурой статуса первички. Обратите внимание: первичным документом счет-фактура станет только в том случае, если контрагент его оплатит. В качестве документов, которые подтверждают оплату, могут выступать платежное поручение, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка с карточного счета, квитанция к приходному кассовому ордеру и т. п. То есть любой документ, подтверждающий перечисление (внесение) денежных средств. Важно! Минфин подчеркивает, что оплаченный счет-фактура может заменить акт приемки-передачи. Но актом обычно оформляют только факт выполнения работ/передачу результатов услуг. Да и изменения в Закон о бухучете касательно первичных документов были затеяны с целью устранить административные барьеры для экспорта услуг (см.«Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 99, с. 4). Поэтому использовать счет-фактуру (инвойс) в качестве первички рекомендуем только при оформлении операций по предоставлению услуг. По идее озвученный регулятором подход должен действовать как для зарубежных, так и для внутриукраинских поставок. |
||
Когда бухсправка — первичный документ? | ||
2 | от 05.08.2014 г. № 31-11410-08/23-2303/2333 | Если хозоперацию оформляют бухсправкой, то в ней непременно приводят обязательные реквизиты первички |
То, что бухгалтерская справка является первичным документом, Минфин подтвердил еще в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10655. Типовая форма бухсправки установлена Методрекомендациями по применению регистров бухучета, утвержденными приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356. На основании этого документа, как правило, осуществляют корректировочные записи в учетных регистрах в связи с исправлением допущенных ошибок (п. 4.3 Положения № 88). На практике довольно часто используют бухгалтерскую справку самостоятельно разработанной (т. е. произвольной) формы. Такую возможность предоставляет п. 2.7 Положения № 88. Но не забывайте: чтобы бухсправка приобрела признаки первички, она должна содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения № 88. «Самодельная» бухсправка может быть использована в случаях, когда нужно подтвердить операции, показатели которых формируются расчетным путем. Например, при: — определении суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к реализованным запасам; — расчете суммы торговой наценки предприятиями розничной торговли; — исчислении штрафов и пени за нарушение хозяйственных договоров, а также невыполнение норм действующего законодательства и т. д. Бухгалтерскую справку применяют и в НДС-учете, в частности для целей корректировки налоговых обязательств и налогового кредита при списании задолженностей с истекшим сроком исковой давности (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 78, с. 9). Также можно использовать бухсправку для документирования факта изменения стоимости ранее отгруженных товаров. Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 39, с. 24. А вот когда товар/работа/услуга получены от контрагента без входной первички, оформить такие операции бухсправкой нельзя. В подобной ситуации составляют акт (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 43, с. 6). | ||
Калькуляция — не первичный документ | ||
3 | от 15.02.2013 г. № 31-08410-07/23-357/246 | Калькуляция не соответствует признакам первичного документа, поскольку она не фиксирует хозоперацию |
Калькуляция — это представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат в денежном выражении на производство единицы изделия или партии изделий, а также на выполнение работ и услуг (п. 597 Методрекомендаций по формированию себестоимости в промышленности, утвержденных приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373). Таким образом, являясь по своей сути расчетом, калькуляция служит основой для определения средних затрат производства и установления себестоимости продукции. И никакой хозяйственной операции (т. е. действия или события, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия) при этом она не подтверждает.
Согласен с этим и Минфин. Он констатирует: калькуляция себестоимости единицы изготовленной продукции не отвечает признакам первичного документа, поскольку ею не фиксируется никакая хозоперация, распоряжение или разрешение на ее проведение. |
||
Электронная ТД — первичный документ для учета таможенных платежей | ||
4 | от 23.01.2013 г. № 31-08410-07-16/2073 | Электронная таможенная декларация (ТД) — первичный документ по принятию предприятием обязательства в сумме начисленных таможенных платежей |
Вывод комментируемого письма таков: электронная ТД является документом для таможенного оформления и уплаты налогов. Действительно, импортная ТД служит основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей и налогового кредита по «ввозному» НДС. Оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства экспортная ТД дает право на применение нулевой ставки по НДС. То есть ТД (и бумажная, и электронная) — первичный документ НДС-учета. А вот основанием для оприходования импортного товара и признания дохода по экспортной операции ТД не является. Кроме того, дата оформления ТД далеко не всегда совпадает с датой, на которую приходуют товар и признают экспортный доход. |
С полным текстом статьи можно ознакомиться, оформив подписку на журнал «Налоги и бухгалтерский учет»
Царевская Татьяна, налоговый эксперт
Источник: Налоги и бухгалтерский учет – не забудьте оформить подписку на любимое издание!