Підприємство виграло тендер на постачання товарів (обладнання) виконавцю проєкту міжнародної технічної допомоги (комунальному підприємству), яка надається через Агентство США з міжнародного розвитку згідно з Угодою між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво від 07.05.1992 р.

Як правильно документально підтвердити право на пільгу з ПДВ при постачанні товарів, що фінансуються (оплачуються) за рахунок такої міжнародної технічної допомоги?

Нормативне підґрунтя для пільги

Перш за все, окреслимо, що у даній ситуації йдеться про пільгу, яка передбачена п. 197.11 ПКУ. Згідно з ним звільняються від оподаткування, зокрема, операції із постачання товарів та послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку (далі – МТД).

При цьому, здійснення таких пільгових операцій не призводить до необхідності нараховувати так звані «компенсаційні» або «розподільчі» податкові зобов’язання щодо товарів, послуг, необоротних активів, які придбані/виготовлені з ПДВ і будуть задіяні у цих пільгових операціях (пп. «б» п. 198.5, п. 199.6 ПКУ). Це робить дану пільгу особливо привабливою.

У випадку, що ми розглядаємо, основна умова для пільги виконана: постачання товарів (обладнання) фінансується (оплачується) за рахунок коштів МТД, яка надана відповідно до діючого міжнародного договору, а саме Угоди між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво 07.05.1992 р. При цьому згідно з п. «a» ст. І даної Угоди товари, поставки та інше майно, що надаються або використовуються у зв’язку з програмами допомоги Сполучених Штатів, можуть імпортуватися, експортуватися або використовуватися в Україні із звільненням від будь-яких тарифів, зборів, мит, податків на імпорт та інших аналогічних податків або зборів, що накладаються Україною або будь-якою її організацією.

Тож право на пільговий режим оподаткування подібних постачань по великому рахунку гарантовано навіть безпосередньо міжнародним договором України та США, який є частиною національного законодавства та має пріоритет у застосуванні (п. 3.2 ПКУ).

Разом з тим, якщо ви уважно перечитаєте п. 197.11 ПКУ то з’ясується, що він не висуває жодних вимог щодо документального підтвердження права на пільгу з ПДВ при постачанні товарів (послуг) за рахунок МТД. Ба, більше: ця норма навіть не делегує Уряду, Мінфіну чи податківцям повноваження з розробки якогось порядку застосування обговорюваної ПДВ-пільги.

Втім, досить наївно було б уважати, що у сфері міжнародного МТД-фінансування відсутнє детальне та досить жорстке нормативне регулювання. Воно, серед іншого, представлене Порядком залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженим постановою Кабміну України від 15.02.2002 р. № 153 (далі – Порядок № 153).

Саме цей документ доцільно розібрати майбутньому постачальнику товарів/послуг за рахунок МТД, який претендуватиме на ПДВ-пільгу, передбачену п. 197.11 ПКУ. Адже у ньому знаходяться відповіді на питання:

• що таке проєкт (програма) МТД;
• хто є виконавцем проєкту (програми) МТД (відповідно до п. 2 Порядку № 153 виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; зазвичай, саме виконавці проєкту закуповують товари, роботи послуги у пільговому режимі, оплачуючи їх коштом МТД);
• як підтверджується статус виконавця (юридичної особи – нерезидента), що забезпечує реалізацію проєкту (програми) МТД відповідно до положень міжнародного договору України;
• як відбувається державна реєстрацію проєктів (програм) МТД (це одна з підстав для реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України);
• хто і які документи оформлює під проєкт (програму) МТД для забезпечення права на податкові пільги (звільнення від оподаткування).

Не переказуватимемо Вам базові норми Порядку № 153, його детальне вивчення так чи інакше – самостійна робота для кожного учасника МТД-фінансування. Зупинимося лише на висновках щодо документального підтвердження права на пільгу.

Документальне підтвердження права на пільгу

Насправді далеко ходити не станемо, висновки з даного питання можна знайти у консультації податківців, розміщеній у категорії 101.12 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу ДПСУ (далі – ЗІР).

Резюме фіскального органу наступне.

Платник податку (продавець) з метою підтвердження права на застосування пільг з ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів, робіт, послуг в рамках проєкту МТД зберігає у справі:

• копію реєстраційної картки проєкту, в рамках якого здійснено закупівлю товарів, робіт, послуг, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;
• копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;
• копію контракту на постачання товарів, виконання робіт та надання послуг, засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту (у контракті зазначається, що закупівля товарів, робіт і послуг здійснюється коштом проєкту МТД та відповідає категорії (типу) товарів, робіт і послуг, зазначених у плані закупівлі).

Що ж, прокоментуємо цей перелік.

По-перше, може виникнути питання, що означає: платник ПДВ зберігає перелічені документи «у справі»?

На наш погляд, під «справою» податківці просто розуміють пакет документів, який треба мати та, за необхідності, надати контролюючим органам для підтвердження права на МТД-пільгу.

По друге, проєкти (програми) МТД підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (п.п. 11, 12 Порядку № 153).

Згідно з п. 18 Порядку № 153 державна реєстрація проєкту (програми) підтверджується реєстраційною карткою проєкту (програми), складеною за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 153, яка підписується заступником Державного секретаря Кабінету Міністрів України чи іншою уповноваженою особою Секретаріату Кабінету Міністрів України, засвідчується печаткою Секретаріату Кабінету Міністрів України та видається заявникові з надсиланням копії бенефіціарові протягом 5 робочих днів від дати прийняття рішення про проведення державної реєстрації проєкту (програми).

Одночасно з видачею реєстраційної картки проекту (програми) робиться відповідний запис у реєстрі проектів (програм) МТД, та розміщується план закупівлі на Єдиному веб-порталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

Відповідно, План закупівлі це один з документів, який реципієнт (реципієнти) проєкту (програми) МТД та партнер з розвитку або уповноважена партнером з розвитку особа подають до Секретаріату Кабінету Міністрів України для державної реєстрації проєктів (програм) МТД. Такий план складають за формою згідно з додатком 5 до Порядку № 153 саме у разі виникнення необхідності в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України. Тобто у випадках, коли постачальники товарів/послуг за рахунок МТД будуть застосовувати пільгу з ПДВ, передбачену п. 197.11 ПКУ.

Серед іншого, в плані закупівель вказують:

• перелік категорій (типів) товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД в рамках реалізації проекту (програми);
• граничну суму коштів МТД, яку планується виділити на кожен вид товарів, робіт і послуг, прав інтелектуальної власності, інших ресурсів в рамках реалізації проекту (програми).

Словом, план закупівлі – це узагальнений перелік категорій (типів) товарів, робіт, послуг (із зазначенням граничних сум МТД виділених на їх придбання), які можуть закуповуватися із звільненням від оподаткування ПДВ. Тому категорія обладнання, яку підприємство буде постачати виконавцю проєкту з оплатою за рахунок МТД (у пільговому режимі оподаткування) має бути вказана в плані закупівлі.

Також зверніть увагу, що у плані закупівлі не вказують конкретних постачальників, які продаватимуть товари, роботи і послуги виконавцю проєкту МТД. Їх виконавець проєкту обирає серед всього різноманіття постачальників самостійно, відповідно до затверджених процедур, зокрема, тендерів.

Таким чином, згідно позиції фіскального органу, аби підтвердити право на ПДВ-пільгу за п. 197.11 ПКУ постачальнику потрібно отримати копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснюється закупівля товарів, робіт, послуг, та копію плану закупівлі, засвідчені печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту.

По-третє, податківці акцентують увагу на необхідності мати копію контракту на постачання товарів, виконання робіт та надання послуг, засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту (у контракті зазначається, що закупівля товарів, робіт і послуг здійснюється коштом проєкту МТД та відповідає категорії (типу) товарів, робіт і послуг, зазначених у плані закупівлі).

Ця вимога виглядає дещо дивно. Адже у підприємства-постачальника буде оригінал контракту, підписаний та засвідчений печаткою виконавця проєкту МТД, на користь якого воно відвантажуватиме товари (виконуватиме роботи, надаватиме послуги) з оплатою коштом МТД. Вочевидь, податківці мали на увазі, що у підтверджувальний файл (справу) можна вкласти саме копію такого контракту (підписану та засвідчену печаткою виконавця), а оригінал вже зберігати десь-інде в себе.

Хай там як, але у консультації, розміщеній у категорії 101.12 ЗІР податківці додатково наголошують: операції з постачання товарів/послуг у рамках проєкту МТД у межах затвердженого плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за рахунок МТД, у тому числі у вигляді грантів, звільняються від оподаткування ПДВ у разі дотримання умов, передбачених Порядком № 153. І крапка. При здійсненні таких операцій постачальник повинен скласти виконавцю проєкту МТД податкову накладну, яка підлягає реєстрації в ЄРПН.

Інформаційне повідомлення про застосування пільги

Також у вищезгаданій консультації ЗІР податківці справедливо наголошують: виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами (тобто закуповують товари/послуги у постачальників зі звільненням від ПДВ), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді (це можна зробити через Електронний кабінет платника податків) органу Державної податкової служби України, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. Якщо виконавцем проєкту МТД є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подають в письмовому та електронному вигляді органу ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріату Кабінету Міністрів України. Така вимога передбачена п. 23 Порядку № 153.

Якщо ви переглянете форму даного інформаційного підтвердження, то з’ясуєте, що у ньому виконавець проєкту МТД, серед іншого, вказує реквізити контракту (договору) про постачання товарів, робіт і послуг, а також інформацію щодо продавця цих товарів, робіт і послуг, що реалізовані/отримані у пільговому режимі за кошти МТД (його найменування, місцезнаходження, код ЄДРПОУ, індивідуальний податковий номер платника ПДВ, дані податкової накладної, яку такий постачальник складе на звільнену від ПДВ операцію постачання) – див. роз’яснення податківців у категорії 101.12 ЗІР.

Вочевидь, податківці відводять даному документу визначальну роль у підтвердженні звільнення від оподаткування ПДВ. Наприклад, у одному зі своїх роз’яснень вони зазначають, що подання виконавцем проєку такого інформаційного повідомлення – умова для реалізації повного та підтвердженого права постачальника на звільнення від сплати ПДВ.

Звісно, автор проти, аби постачальник відповідав не лише за себе, а й за «того хлопця», тобто за виконавця проєкту МТД, який придбав у вашого підприємства товари/послуги зі звільненням від ПДВ, але забув/ протермінував подання інформаційного підтвердження з даними про пільгу постачальника. Втім, аби мінімізувати ризики радимо все-таки цікавитися чи подає виконавець проєкту такі інформаційні підтвердження та отримувати їх копії. Відповідне положення про обв’язок виконавця подавати інформаційні підтвердження (за формою з додатку 8 Порядку № 153) можна навіть внести в договір з виконавцем проєкту на постачання товарів/послуг за рахунок МТД. Це буде, як кажуть, про всяк випадок.

Разом з тим, виконавцю проєкту МТД треба чітко розуміти, що його обов’язок подавати фіскальному органу такі інформаційні підтвердження закріплено у Порядку № 153.

Автор:

Віталій ПРОКОПЕНКО,

DipIFR ACCA, ACPM: The Diploma of Professional internal auditor, податковий радник, член Комітету ФПБАУ з практики бухгалтерського обліку та звітування