У статті “Військові облігації: податковий облік” ми зазначали, що інвестори, які придбавають військові облігації та утримують їх до погашення, відображають у “прибутковому” обліку операції з такими облігаціями на підставі даних бухгалтерського обліку. Сьогодні розповімо, як показати операції з військовими облігаціями в бухгалтерському обліку.
У статті “Військові облігації: загальні моменти” ми зазначали, що наразі розміщені:
– короткострокові дисконтні безвідсоткові військові облігації (з терміном погашення до року), номіновані в гривнях, та в іноземній валюті (у доларах і євро) та
– середньострокові купонні відсоткові облігації в гривнях (з терміном погашення до 2 років). Такі облігації банки продають із премією.
Найпоширенішими є гривневі відсоткові облігації, оскільки банки зазвичай пропонують саме їх інвесторам. При цьому продати військові облігації доволі складно і купують їх із дисконтом. Тому на практиці інвестори переважно придбавають військові облігації для того, щоб отримати дохід під час погашення (не для перепродажу). Із цього й виходитимемо.
Облігації, які утримують до погашення, є фінансовими інвестиціями – активами, які утримуються підприємством із метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигід для інвестора (п. 4 НП(С)БО 13).
Згідно з нормами п. 29 НП(С)БО 13 фінансові інструменти первісно оцінюють і відображають за їх фактичною собівартістю, яка складається із справедливої вартості активів, зобов’язань або інструментів власного капіталу, наданих або отриманих в обмін на відповідний фінансовий інструмент, і витрат, які безпосередньо пов’язані з придбанням або вибуттям фінансового інструменту (комісійні, обов’язкові збори та платежі під час передання цінних паперів тощо).
Аналогічно визначено склад собівартості фінансової інвестиції в п. 4 НП(С)БО 12, відповідно до якого вона складається із ціни придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів й інших витрат, безпосередньо пов’язаних з її придбанням.
Інвестиції, утримувані до погашення, відображають в обліку за амортизованою вартістю (п. 10 НП(С)БО 12), яку визначають на підставі методу ефективної ставки відсотка.
Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким суму амортизації визначають як різницю між доходом за фіксованою ставкою відсотка й добутком ефективної ставки й амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховують відсоток (п. 3 НП(С)БО 12).
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
