ЗАПИТАННЯ: Сільгосппідприємство надає іншому підприємству послуги зі збору врожаю на підставі договору підряду. При цьому для виконання робіт воно використовує власне пальне. Чи виникає в такому разі об’єкт обкладення акцизним податком (далі – АП)?

ВІДПОВІДЬ: Ні, не виникає. Пояснимо чому.

Передусім нагадаємо, що платниками АП є особи, які реалізують пальне (пп. 212.1.15 Податкового кодексу, далі – ПК).
Для цілей обчислення АП під реалізацією пального розуміють будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (у т. ч. передачі на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника (пп. 14.1.212 ПК).
Відповідно до ст. 837 Цивільного кодексу (далі – ЦК) за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов’язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник – прийняти та оплатити виконану роботу. При цьому ст. 839 ЦК передбачено, що підрядник повинен виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Ціна роботи в договорі підряду включає відшкодування витрат підрядника та плату за виконану ним роботу (ст. 843 ЦК).
Тобто в даному випадку виконавець не передає пальне замовнику – воно використовується як сировина для виконання робіт.
Такої самої думки дотримується й ДФС (лист від 15.04.16 р. № 8610/6/99-99-15-03-03-15). До речі, у цьому ж листі податківці зазначають, що навіть у разі відшкодування замовником спожитого підрядником пального в грошовій формі на підставі актів виконаних робіт та в межах договору підряду перехід права власності або права розпорядження на таке пальне не відбувається. Тобто операція з відшкодування вартості спожитого пального не належить до операцій з реалізації пального в розумінні пп. 14.1.212 ПК.
Отже, при виконанні робіт із використанням пального підрядника об’єкт обкладення АП не виникає.
Ризик можливий, лише якщо пальне для виконання робіт надає замовник. Тоді, на думку ДФС (див. ЗІР, категорія 116.01), замовник має виписати і зареєструвати акцизну накладну.

Джерело: “Баланс-Агро” № 27, який виходить з друку 17.07.17 р.