Установа оплачує навчання працівників, наприклад з охорони праці або з питань публічних закупівель. Чи є оплата навчання для працівників додатковим благом?
(ІПК ДПСУ)
ПДФО та ВЗ: що каже ПКУ?
У ПКУ1 є дві норми, якими можна скористатися в ситуації читача: п.п. 165.1.21 ПКУ та п.п. 165.1.37 ПКУ. Розглянемо кожну окремо.
Підпункт 165.1.21 Згідно з п.п. 165.1.21 ПКУ не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума, сплачена будь-якою юридичною особою за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку:
- на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів. Зазначимо, що ця норма ще не приведена у відповідність до Закону про освіту2
в частині назв закладів освіти. Тому розуміємо, що йдеться про заклади професійної (професійно-технічної), фахової передвищої, вищої освіти; - але не вище трикратного розміру МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізособи (у 2025 році — 24 000, 00 грн).
Отже, якщо ці дві умови виконуються одночасно, то з вартості навчання не утримують ані ПДФО, ані ВЗ (п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
У додатку 4ДФ Податкового розрахунку такі суми відображають з ознакою доходу «145», що підкреслили податківці в ІПК від 17.01.2024 № 280/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Інакше сума вартості навчання є додатковим благом, і з неї слід утримати:
- ПДФО, попередньо «накрутивши» натуральний коефіцієнт 1,21951 (п. 164.5 ПКУ);
- ВЗ, але, за роз’ясненнями податківців, натуральний коефіцієнт при цьому не застосовують (див. газету «Бухгалтерія: бюджет», № 7/2025, с. 5).
Дохід, отриманий як додаткове благо, відображають у додатку 4 ДФ Податкового розрахунку з ознакою доходу «126».
<…>
Джерело: Бухгалтерія: БЮДЖЕТ – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
