Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 р. № 4015-ІХ впроваджено сплату авансових внесків з ПДФО платниками ПДФО – ФОП, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним.
Розміри та терміни сплати авансових внесків з ПДФО визначені пп. 177.5.11 ПКУ.
Авансові внески, сплачені відповідно до пп. 177.5.11 ПКУ, є невід’ємною частиною ПДФО.
Згідно з пп. 177.5.3 ПКУ остаточний розрахунок ПДФО за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року ПДФО на підставі документального підтвердження факту його сплати.
Для платників податку – ФОП, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, податкове зобов’язання з ПДФО, розраховане за результатами такого остаточного розрахунку за звітний податковий рік, зменшується на суму авансових платежів, сплачених відповідно до пп. 177.5.11 ПКУ, при цьому сума такого зменшення не повинна перевищувати суму розрахованого податкового зобов’язання з цього податку.
ФОП подають річну податкову декларацію у строк, визначений пп. 49.18.4 ПКУ, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону (абз. 1 п. 177.11 ПКУ).
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – декларація) та порядок її заповнення затверджені наказом Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» від 02.10.2015 р. № 859.
ФОП проводять розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від провадження господарської діяльності, та заповнюють розділи І-ІІІ додатку Ф2 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою» (далі – додаток Ф2) до декларації.
Разом з тим з метою здійснення остаточного розрахунку податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб з урахуванням норм абз. 2 пп. 177.5.3 ПКУ під час подання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік ФОП, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, можуть скористатись нормами п. 46.4 ПКУ та подати разом з декларацією доповнення до неї, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації (ідентифікатор форми F1360102). Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі. Інформація щодо такого доповнення зазначається у відповідному розділі декларації.
Одночасно для зменшення податкового зобов’язання з ПДФО на суму такого авансового внеску доцільно в комірці 6 ряд. 10.11 розд. ІІ декларації суму ПДФО, що підлягає сплаті самостійно, зазначати з урахуванням зменшення на суму авансових внесків, сплачених відповідно до пп. 177.5.11 ПКУ, та розрахованих у додатку довільної форми.
Слід зазначити, що додаток довільної форми повинен містити інформацію, достатню для розрахунку авансового внеску з ПДФО, суму авансового внеску, сплачену протягом звітного року, та безпосередньо сам розрахунок.
Звертаємо увагу, що сума такого розрахованого авансового внеску, яка не сплачена протягом звітного року, не дає права на зменшення податкового зобов’язання з ПДФО, визначеного за результатами остаточного розрахунку за звітний податковий рік.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області
Джерело: “Я – Бухгалтер”
