Об’єктом оподаткування податком на прибуток резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п.п. 135.2, 137.10 та 141.9 прим. 1 ПКУ (пп. 134.1.8 ПКУ).
Згідно з п. 135.2 ст. 135 ПКУ базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ПКУ та пп. 141.9 прим. 1.3 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається виходячи з вартості операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.
Відповідно до пп. 141.9 прим. 1.2.14 ПКУ об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є, зокрема, операції з переказу (сплати) коштів та/або передачі майна особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до вимог цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у сумі, визначеній за правилами, встановленими пп. 135.2.1.17 ПКУ. Положення пп. 141.9 прим. 1.2.14 ПКУ не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.9 прим. 1.2.7 ПКУ.
При цьому на підставі пп. 135.2.1.17 ПКУ база оподаткування визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартості майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.
Положення пп. 135.2.1.17 ПКУ не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 135.2.1.9.2 ПКУ, та операцій з фізособами, дохід яких підлягає оподаткуванню ПДФО.
Зазначимо, що у рядку 35 додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897, зазначається сума коштів та/або вартість майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якої звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів (пп. 135.2.1.17, пп. 141.9 прим. 1.2.14 ПКУ).
При цьому серед отримувачів таких коштів та/або переданого майна не зазначено резидентів України, які є платниками податку на прибуток підприємств на загальних підставах та не є пов’язаними особами з резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.
Отже, якщо резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток на особливих умовах сплачує визнані штрафні санкції за затримку наданих послуг замовнику (юридичній особі – резиденту України) за цивільно-правовим договором, і при цьому такий замовник не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та одночасно не є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування, то така операція не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у розумінні пп. 141.9 прим. 1.2.14 та пп. 135.2.1.17 ПКУ та відповідно не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
У разі якщо постачальником товарів є нерезидент, то при сплаті штрафних санкцій (пені, штрафів) за порушення умов договору відповідно до пп. 135.2.1.9 ПКУ сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь нерезидентів – пов’язаних осіб та/або нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, або які є резидентами цих держав (територій), та/або нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 прим. 1 ПКУ включаються до бази оподаткування такого резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах.
Таким чином, у разі якщо штрафи та пеня сплачується нерезиденту (за виключенням постійних представництв) – пов’язаній особі або якщо такий нерезидент зареєстрований або є резидентом держави (території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, та/або організаційно-правова форма такого нерезидента включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 прим. 1 ПКУ, то сума таких штрафних санкцій включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
Отже, при сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами резиденту України вказані суми включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у разі якщо резидент України не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою – платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування.
При сплаті штрафних санкцій за цивільно-правовими договорами нерезиденту база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах збільшується у разі якщо нерезидент не є постійним представництвом і при цьому є пов’язаною особою або такий нерезидент є резидентом держави (території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, та/або організаційно-правова форма такого нерезидента включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 прим. 1 ПКУ, то сума таких штрафних санкцій включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.
Збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на суми штрафних санкцій, нарахованих та сплачених на користь контролюючих органів відповідно до вимог податкового або іншого законодавства, нормами ПКУ не передбачено.
Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП
Джерело: “Я – Бухгалтер”
