Податківці інформують чи зобов’язаний платник відображати показники у графах 16 та 17 Додатка МПЗ-З до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо сума визначеного мінімального податкового зобов’язання земельної ділянки з 1 гектар (графа 15 Додатка МПЗ-З), є більшою встановленого розміру п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ?
Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ.
Особливості визначення загального МПЗ платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (у т.ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь визначені п. 141.9 ПКУ.
При визначенні платником податку МПЗ відповідно до пп.пп. 38 прим. 1.1.1 та 38 прим. 1.1.2 ПКУ застосовуються формули, наведені у зазначених підпунктах, з урахуванням кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (у т.ч. на умовах емфітевзису).
При визначенні МПЗ у період з 01 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 р. № 2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до пп.пп. 38 прим. 1.1.1 та 38 прим. 1.1.2 ПКУ, не може становити менше 700 грн з 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, – 1400 грн з 1 га.
Платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.
Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 р. № 897 (далі – Декларація).
У Додатку МПЗ-З до додатка МПЗ (рядок 02 МПЗ-З) Декларації (далі – Додаток МПЗ-З) передбачено розрахунок МПЗ, який складається платниками податку – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь і розраховується щодо кожної земельної ділянки.
Зокрема, у графах 13-17 Додатка МПЗ-З здійснюється розрахунок суми МПЗ щодо кожної земельної ділянки відповідно до ст. 38 прим. 1 та з урахуванням п. 74 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, а саме:
у графах 13 та 14 відображається розрахунок МПЗ земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена (непроведена);
у графі 15 відображається розрахована сума МПЗ земельної ділянки з 1 га (графа 13 / графу 3) або (графа 14 / графу 3);
у графах 16 та 17 відображається сума МПЗ по кожній земельній ділянці, розрахована відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Формули наведені у цих графах передбачають їх заповнення, якщо:
графа 8 ≥ 50% та графа 15 < 1400, то (1400 × графу 3 × М/12) для заповнення графи 16;
графа 8 < 50% та графа 15 < 700, то (700 × графу 3 × М/12) для заповнення графи 17.
Отже, враховуючи формули наведені у графах 16-17 Додатку МПЗ-З, платник податку на прибуток підприємств не зобов’язаний заповнювати графи 16-17, якщо сума розрахованого МПЗ за 1 га (графа 15), є більшою встановленого розміру п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (700 грн з 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, – 1400 грн з 1 га).
ГУ ДПС у Закарпатській області
Джерело: “Я – Бухгалтер”
