ТОВ «Х» є 100%-вим засновником іншої юрособи ТОВ «У». Обидва — платники податку на прибуток. Плануються нарахування та виплата дивідендів засновнику за 2017 рік. Які бухгалтерські проводки у ТОВ «Х» на суму отриманих дивідендів і які податкові наслідки? Чи виникають різниці з податку на прибуток за отриманими дивідендами у ТОВ «Х» (має дохід понад 20 млн грн і визначає податок на прибуток із застосуванням різниць)?
Бухгалтерський облік
Дивіденди включають до фінансових доходів (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі) (п. 7 П(С)БО 15 «Дохід» і п. 7 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»). Тому важливо, за яким методом підприємство «Х» веде облік інвестицій у підприємство «У» — за методом участі в капіталі чи ні. Розповімо про це детальніше.
Облік дивідендів як фіндоходів (коли облік не ведеться за методом участі в капіталі!). Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді дивідендів, якщо:
- імовірне надходження економічних вигід, пов’язаних із такою операцією;
- дохід може бути достовірно оцінений.
Своєю чергою, дивіденди визнаються в періоді прийняття рішення про їхню виплату (п. 20 П(С)БО 15), тобто за фактом нарахування дивідендів, а не в періоді їх отримання.
Нарахування дивідендів інвестор показує проводками: Дт 373 Кт 731, одержання дивідендів — Дт 30, 31 Кт 373.
У разі якщо рішення про нарахування дивідендів за 2017 рік прийнято вже в 2018 році (скажімо, у 1 кварталі), то, хоча дивіденди нараховані за результатами 2017 року, операцію з нарахування дивідендів відображають у 1 кварталі 2018 року — за фактом прийняття рішення. Рішення про виплату дивідендів зазвичай фіксують у протоколі зборів (тож вагомо, якою датою оформлено протокол).
Рішення про нарахування дивідендів може бути прийняте ще до затвердження фінзвітності за 2017 рік. Тобто може йтися про подію після дати балансу (П(С)БО 6). Така подія, як нарахування дивідендів, не вимагає коригування показників фінзвітності 2017 року. Якщо оголошення дивідендів відбулося до дати затвердження фінансової звітності, то необхідно здійснити розкриття відповідної інформації в примітках до фінансової звітності (п. 17 П(С)БО 6).
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: