Публікується мовою оригіналу

Вновь зарегистрированное предприятие — как чистый лист. Его бухгалтерская судьба еще не написана. Какой она будет? Во многом это зависит от первого бухгалтера. Ведь именно он запускает и налаживает механизм взаимодействия новичка с государством. Что же именно нужно сделать? В этом поможет разобраться наша сегодняшняя статья.

Прежде чем говорить о нюансах, которые нужно учесть при подаче первой отчетности предприятия, ответим на вопрос, с которым сталкивается практически любой новичок: можно ли отразить в учете расходы, связанные с созданием предприятия, но понесенные еще до его регистрации? Например, расходы на саму регистрацию предприятия, оплату юридических и консультационных услуг.

«Дорегистрационные» расходы в учете предприятия

Сразу скажем: можно. Причина проста: такие расходы напрямую связаны с созданием предприятия. Они носят административный характер. Поэтому отражаются в учете на счете 92 «Административные расходы». Причем учтите:

суммы НДС, уплаченные в стоимости «дорегистрационных» услуг, тоже попадут в админрасходы

На налоговый кредит (НК) по ним рассчитывать не приходится, так как на дату, когда эти расходы понесены, статус плательщика НДС еще не получен.

Как и любые другие расходы, «дорегистрационные» должны быть подтверждены первичными документами. Оплачивают их наличными, поэтому без чеков, расчетных квитанций, других кассовых документов тут не обойтись. Выписывается «дорегистрационная» первичка на учредителей.

Кроме того, учтите: соглашения, заключенные учредителями общества до дня его регистрации, признаются заключенными с обществом только при условии, что в дальнейшем они будут утверждены обществом в порядке, предусмотренном законом и учредительными документами ( ч. 1 ст. 84 ХКУ). А соглашения, не одобренные обществом, влекут за собой правовые последствия только для лиц, заключивших эти соглашения ( ч. 2 ст. 84 ХКУ). Это же сказано и в ст. 8 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576. Поэтому после регистрации общества все «дорегистрационные» соглашения нужно утвердить соответствующим решением учредителей

Именно в периоде, в котором они будут утверждены, расходы по таким соглашениям следует отразить в бухгалтерском учете ( п. 7 П(С)БУ 16 «Расходы»).

Уведомление о приеме на работу директора

Часто первым отчетным документом, который должно подать предприятие после осуществления всех регистрационных действий, является уведомление о приеме на работу директора. Обязанность его предоставления заложена в ч. 3 ст. 24 КЗоТ. Запомните:

уведомление о приеме на работу нужно подать еще до начала работы по трудовому договору в орган ГФС по месту регистрации предприятия

Подают «директорское» уведомление в бумажной форме. Ведь электронные цифровые подписи на эту дату еще не оформлены. Причем электронную копию уведомления к бумажному оригиналу прилагать необязательно, ведь в данном случае уведомление подается на одного работника (см. постановление КМУ «О порядке уведомления ГФС и ее территориальных органов о приеме работника на работу» от 17.06.2015 г.  № 413).

По почте уведомление лучше не отправлять — о том, что такая возможность не предусмотрена, сказано в письме Минсоцполитики от 19.08.2015 г. № 1069/13/84-15.Хотя Гоструда не исключает возможности его предоставления средствами почтовой связи (почтовым отправлением с уведомлением о вручении) (см. письмо от 03.08.2015 г. № 1364/24/21/01/2298-15).

Интересно, что уведомление о приеме на работу должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером предприятия, но на дату подачи «директорского» уведомления ни один из них еще не приступил к своим обязанностям. Так кто же его подпишет?

Минсоцполитики отмечает, что подписать такое уведомление должно лицо, определенное внутренними или уставными документами предприятия (см. письмо от 18.09.2015 г. № 14209/0/14-15/13). Поэтому, на наш взгляд, это может сделать учредитель.

В то же время учтите: если функции директора выполняет учредитель без заключения трудового договора — на общественных началах, то подавать уведомление не нужно (см. письмо Минсоцполитики от 08.08.2016 г. № 1102/13/84-16).

Об ответственности за неподачу уведомления о приеме на работу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 79, с. 9.

Первая финансовая отчетность

Когда вновь созданное предприятие должно подать свою первую финансовую отчетность?

В этом сориентирует ч. 2 ст. 13 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV. Она устанавливает:

«первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше чем 12 месяцев, но не больше чем 15 месяцев»

Тогда как в общем случае отчетным периодом является календарный год. Кроме того, субъекты хозяйствования (кроме субъектов микропредпринимательства) обязаны ежеквартально нарастающим итогом предоставлять промежуточную финансовую отчетность (ч. 1 ст. 13 этого Закона). Причем эта обязанность распространяется и на новичков.

Так что предприятие, зарегистрированное в ноябре 2016 года, может подать свою первую «непромежуточную» финансовую отчетность уже за 2016 год (отчетный период будет меньше 12 месяцев — с ноября по декабрь 2016 года). А может первый раз «непромежуточно» отчитаться только по итогам 2017 года (отчетный период будет не больше чем 15 месяцев — с ноября 2016 года по декабрь 2017 года).

Хотя плательщикам налога на прибыль, по всей видимости, без отдельного финотчета за 2016 год не обойтись. Ведь первый «прибыльный» отчет для «ноябрьского» предприятия — за 2016 год (об этом подробнее расскажем далее). А вместе с «прибыльной» декларацией нужно подавать и финансовую отчетность ( п. 46.2 НКУ).

Первые «налоговые» отчеты: нужно ли подавать «пустые»?

Бывает, что осуществлять хозяйственную деятельность предприятие начинает не сразу после своей регистрации. В таком случае может показаться, что отчитываться перед налоговиками не о чем. Тем более, что п. 49.2 НКУ обязывает предприятие предоставлять отчеты по всем налогам, плательщиком которых оно является, но только за те периоды, в которых:

— возникают объекты налогообложения

и/или

— присутствуют показатели, подлежащие декларированию согласно НКУ.

Значит,

подавать «пустой» отчет действительно не нужно?

Не спешите с выводами. Налоговики иногда считают, что даже отсутствие показателей нужно задекларировать. По их мнению, отсутствующие показатели на самом деле не отсутствуют, а присутствуют в сумме «0» ☺ (см., например, письмо ГФСУ от 01.02.2016 г. № 1987/6/99-99-19-01-01-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 29, с. 3). Правда, такой подход нельзя назвать универсальным. Ведь некоторые виды «пустых» отчетов налоговики все же разрешают не подавать. Поэтому в дальнейшем, говоря о конкретном налоге, мы будем отмечать позицию фискалов по этому вопросу (конечно, если такая позиция ими озвучена).

Ну что ж, к разговору о первой отчетности по каждому из основных налогов мы и переходим прямо сейчас.

Налог на прибыль

Если предприятие становится «прибыльным» плательщиком (ставится на учет в контролирующем органе как плательщик налога на прибыль) на протяжении налогового (отчетного) периода, первый отчетный период начинается с даты постановки на учет и заканчивается последним календарным днем такого отчетного периода ( п.п. 137.4.2 НКУ). Причем для плательщиков, зарегистрированных на протяжении налогового (отчетного) года, устанавливается годовой отчетный период ( п.п. «а» п. 137.5 НКУ). То есть

для вновь зарегистрированного предприятия — плательщика налога на прибыль первым отчетным периодом по этому налогу будет полный/неполный календарный год, в котором оно зарегистрировано

А точнее — период с даты постановки на учет до окончания такого календарного года. Подают первую годовую декларацию по налогу на прибыль на протяжении 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (п.п. 49.18.3 НКУ).

Какие нюансы следует учесть при составлении первой «прибыльной» декларации?

Помните вот что:

1. Плательщику, принявшему решение не корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы, предусмотренныеНКУ, в первой «прибыльной» декларации об этом нужно сделать соответствующую отметку (в специально отведенном поле над подписями ответственных лиц).

Напомним: решение о «некорректировке» могут принять только плательщики, годовой бухдоход которых не превышает 20 млн грн. ( п.п. 134.1.1 НКУ). Так что

новичок может не корректировать бухфинрезультат на «налоговые» разницы только в том случае, если его доход, по данным первой финотчетности, не превышает 20 млн грн.

А чтобы этим правом воспользоваться, ему нужно заявить о нем в своей первой «прибыльной» декларации, проставив соответствующую отметку.

Учтите: решение о «некорректировке» плательщик имеет право принять не более одного раза на протяжении всей совокупности лет, в каждом из которых выполняется установленный «доходный» критерий. А отметку нужно сделать только в декларации за первый год в такой беспрерывной совокупности лет.

2. Плательщику-новичку, корректирующему бухфинрезультат на «налоговые» разницы, в первом отчетном периоде придется увеличить финрезультатна всю сумму:

— расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, превышающую сумму доходов от роялти (за исключением роялти, перечисленных в п.п. 140.5.7 НКУ);

— на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) неприбыльным организациям.

Соответствующие требования содержат пп. 140.5.5 и 140.5.9 НКУ. Правда, в общем случае эти нормы применяют с учетом корректировки на 4 % прошлогоднего чистого бухдохода от реализации продукции/4 % прошлогодней налогооблагаемой прибыли. Но у вновь зарегистрированного предприятия эти показатели отсутствуют, поэтому корректировать тут нечего. Заметьте:

по мнению налоговиков, подавать следует даже «пустую» «прибыльную» декларацию

Во-первых, потому что она сама содержит нулевые показатели, подлежащие декларированию. А во-вторых, потому что вместе с ней должна быть подана финансовая отчетность, показатели которой тоже нужно задекларировать (см. письмо ГФСУ от 26.02.2016 г. № 4307/6/99-99-19-02-02-15).

Единый налог

Налоговым (отчетным) периодом для единоналожника третьей группы является календарный квартал ( п. 294.1 НКУ). Для вновь созданных субъектов хозяйствования, которые на протяжении 10 календарных дней со дня госрегистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для 3 группы, первый отчетный налоговый период начинается с первого числа месяца, в котором произошла государственная регистрация ( п. 294.4 НКУ). Для всех остальных первым отчетным периодом будет квартал, в котором произошла регистрация плательщиком единого налога.

Кстати, напомним: зарегистрироваться единоналожником-НДСником у предприятия получится только с квартала, следующего за кварталом, в котором такое предприятие зарегистрировано (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 21, с. 13).

Подается первая квартальная «единоналожная» декларация на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала ( п. 296.3, п.п. 49.18.2 НКУ). Учтите:

налоговики считают, что «единоналожную» декларацию нужно подавать даже в том случае, если показатели для декларирования отсутствуют

Об этом сказано в их разъяснении из БЗ 108.05, а также в уже упомянутом нами ранее письме ГФСУ от 01.02.2016 г. № 1987/6/99-99-19-01-01-15.

НДС

Согласно п.п. «а» п.п. 202.1 НКУ первым отчетным периодом вновь зарегистрированного плательщика является период, который начинается со дня НДС-регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца. То есть

в первый раз отчитаться новичку придется только по результатам полного месяца, отработанного в НДС-статусе

Например, вновь созданному предприятию, зарегистрированному плательщиком НДС в ноябре 2016 года, первую НДС-декларацию нужно будет подать в январе 2017 года. В ней необходимо отразить показатели за неполный ноябрь (с даты НДС-регистрации) и полный декабрь. Подать такую декларацию нужно в сроки, установленные для ежемесячных отчетов — на протяжении 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца ( п.п. 49.18.1 НКУ). То есть до 20 января 2017 года.

А вот если декларировать нечего, то НДС-отчет налоговики разрешают не подавать (БЗ 101.19, письмо ГФСУ от 21.10.2016 г. № 22818/6/99-95-42-01-15).

Помните: вновь созданные «единщики» до конца года отчитываются по НДС ежемесячно. А избрать квартальный отчетный период они могут только со следующего календарного года. Для этого вместе с декларацией за декабрь года своего создания «единщик» подает соответствующее заявление ( п. 202.2 НКУ).

Налог на имущество

Плата за землю. Ее плательщиками являются собственники земельных участков/паев, а также землепользователи ( п. 269.1 НКУ).

Базовым отчетным периодом по «земельной» плате является календарный год ( п. 285.1 НКУ). Для вновь созданных предприятий, а также в связи с получением права собственности и/или пользования на новые земельные участки отчетный период может быть меньше 12 месяцев ( п. 285.2 НКУ). Так что

первым отчетным периодом по плате за землю является полный/неполный календарный год, в котором предприятие получило статус «земельного» плательщика

В то же время новичок, так же, как и любой другой «земельный» плательщик, имеет право предоставлять и ежемесячную отчетную декларацию ( п. 286.2 НКУ). В этом случае первый отчетный период — неполный месяц, в котором получен «земельный» статус.

Но какой бы отчетный период ни избрало предприятие, срок подачи первого «земельного» отчета — на протяжении 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем получения статуса плательщика платы за землю ( п. 286.4 НКУ). А платить «земельную» плату (тоже независимо от избранного отчетного периода) нужно ежемесячно — на протяжении 30 календарных дней месяца, следующего за отчетным ( пп. 287.3, 287.4 НКУ).

Учтите: согласно п. 286.2 НКУ

вместе с первой «земельной» декларацией нужно подать справку (извлечение) о нормативной денежной оценке земельного участка

Причем налоговики отмечают: оригинал такой справки предоставлять необязательно — достаточно копии, подается она в бумажной форме, а ее непредоставление основанием для отказа в приеме «земельной» декларации не является (БЗ 112.05).

Имейте в виду: юрлица, имеющие льготы по плате за землю или земельные участки, не подлежащие налогообложению, не освобождаются от предоставления «земельной» декларации (БЗ 112.05).

Транспортный налог. Плательщиками транспортного налога являются собственники зарегистрированных в Украине легковых авто, выпущенных не больше 5 лет (включительно) назад, среднерыночная стоимость которых составляет более 750 МЗП на начало года ( пп. 267.1.1, 267.2.1 НКУ). Базовый отчетный период — календарный год ( п.п. 267.5.1 НКУ). Отчитаться за вновь приобретенный «облагаемый» автомобиль предприятие должно на протяжении месяца со дня возникновения права собственности на такой объект ( п.п. 267.6.4 НКУ). То есть

первый отчетный период по транспортному налогу — полный/неполный календарный год, в котором приобретен «облагаемый» автомобиль

Учтите: за вновь приобретенный автомобиль налог уплачивается пропорционально количеству месяцев, которые остались до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства ( п.п. 267.6.6 НКУ). Уплачивают его авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом ( п.п. «а» п.п. 267.8.1 НКУ).

Налог на недвижимость. Если вновь зарегистрированное предприятие — собственник объектов жилой и/или нежилой недвижимости (за исключением перечисленной в п.п. 266.2.2 НКУ), придется отчитаться и по «недвижимому» налогу. Базовый отчетный период — календарный год ( п.п. 266.6.1 НКУ). А за «новый» «облагаемый» объект жилой и/или нежилой недвижимости декларацию нужно подать на протяжении 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект ( п.п. 266.7.5 НКУ).

Подробнее о правилах взимания «имущественных» налогов и заполнения соответствующей налоговой отчетности читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 10, № 13, с. 30.

Акцизный налог

Базовым отчетным периодом по акцизному налогу является календарный месяц ( п. 223.1 НКУ). Причем никаких особенностей для новичков не предусмотрено. Поэтому

первым отчетным периодом новичка-«акцизника» будет полный/неполный календарный месяц, в котором предприятие стало плательщиком акцизного налога

Срок подачи декларации — не позднее 20 числа следующего месяца ( п. 223.2 НКУ).

Учтите: плательщики, которые реализуют топливо, а также плательщики, имеющие действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, обязаны отчитываться за каждый период независимо от того, осуществлялась ли такими плательщиками хозяйственная деятельность в отчетном периоде ( п. 49.2¹ НКУ).

В то же время если плательщик не является таким лицом и у него не возникли объекты налогообложения или показатели, подлежащие декларированию, то он в таком отчетном периоде подавать «акцизную» декларацию не обязан (БЗ 116.07, письмо ГФСУ от 13.05.2016 г. № 10770/10/28-10-01-03-11).

Помните: лица, планирующие осуществлять торговлю топливом, должны подать заявление на регистрацию плательщиком акцизного налога не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления такой деятельности ( п.п. 212.3.4 НКУ).

Эконалог

Базовый отчетный период по экологическому налогу — календарный квартал ( п. 250.1 НКУ). Подать декларацию нужно на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода ( п. 250.2 НКУ). Никаких особенностей для новичков не установлено. Так что

первым отчетным периодом вновь созданного предприятия, ставшего плательщиком эконалога, будет первый полный/неполный квартал, в котором оно стало «загрязнителем»

Если же новичок окружающую среду не загрязняет (у него нет объектов обложения эконалогом), подавать экоотчетность, а также какие-либо заявления об отсутствии объектов налогообложения ему не нужно (см. БЗ 120.05).

Выводы

• Расходы, понесенные до регистрации предприятия, можно отразить в его бухгалтерском учете.
• Уведомление о приеме на работу директора подается в бумажной форме. Причем, на наш взгляд, подписать его может учредитель.
• Первую финотчетность можно предоставить за период, меньший чем 12 месяцев, но не больший чем 15 месяцев.
• Для вновь зарегистрированного предприятия-«прибыльщика» первым отчетным периодом по налогу на прибыль будет полный/неполный календарный год, в котором оно зарегистрировано.
• Первый НДС-отчет подается по результатам полного календарного месяца, отработанного в НДС-статусе.
• Первым отчетным периодом по плате за землю является полный/неполный календарный год, в котором предприятие получило статус «земельного» плательщика. Но предприятие может избрать и «ежемесячный» вариант предоставления отчетности.
• Первый отчетный период по транспортному/«недвижимому» налогу — полный/неполный календарный год, в котором приобретен «облагаемый» автомобиль/недвижимость.
• Первым отчетным периодом новичка-«акцизника» будет полный/неполный календарный месяц, в котором предприятие стало плательщиком акцизного налога.
• Первую декларацию по эконалогу нужно подать за полный/неполный квартал, в котором предприятие приобрело статус «эко-плательщика».

Ольга Ольховик,

налоговый эксперт

Джерело: Податки та бухгалтерський облік