Обговоримо дві рівнозначні з позиції ПДВ ситуації: (1) нерезидент повернув раніше вивезений у режимі експорту товар і (2) у підприємства є експортна податкова накладна (ПН), але товар не пропустила іноземна митниця і він застряг на митному складі. Чи треба в цих випадках складати розрахунок коригування (РК) до експортної ПН?

Вивезення товарів

Операції з вивезення товарів за межі митної території України є окремим об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «г» п. 185.1 ПКУ). Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене митною декларацією (МД), оформленою відповідно до вимог МКУ (п.п. 195.1.1 ПКУ).

Податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ у експортера виникають на дату оформлення МД, що засвідчує факт перетинання митного кордону України (п.п. «б» п. 187.1 ПКУ). При цьому вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуємо за нульовою ставкою (п.п. 195.1.1 ПКУ). А базою ПДВ-оподаткування при експорті слугує договірна (контрактна) вартість товарів, зазначена в МД (п. 189.17 ПКУ, БЗ 101.07, «Податки & бухоблік», 2020, № 84, с. 6).