Відповідно до пп. 39 прим. 2.1.1 ПКУ контрольованою іноземною компанією (КІК) визнається будь-яка юрособа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізособи – резидента України або юрособи – резидента України відповідно до правил, визначених ПКУ.
Згідно з пп. 39 прим. 2.1.2 ПКУ контролюючою особою є фізособа або юрособа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.
Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізособа – резидент України або юрособа – резидент України:
а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50%, або
б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше, ніж 10%, за умови що декілька фізосіб – резидентів України та/або юросіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або
в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юрособою.
Пунктом 39 прим. 2.2 ПКУ визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, відповідно до пп. 39 прим. 2.2.2 ПКУ об’єктом оподаткування для ПДФО (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39 прим. 2 ПКУ.
Зазначена частина прибутку КІК:
– включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному п. 170.13 ПКУ, або
– за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розд. III ПКУ.
Відповідно до пп. 39 прим. 2.3.1 ПКУ скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються такою КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
У разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінзвітності, контролююча особа повинна забезпечити складання такої звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Згідно із пп. 39 прим. 2.3.5 ПКУ контролююча особа самостійно здійснює розрахунок скоригованого прибутку кожної КІК на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених пп. 39 прим. 2.3.2 ПКУ, та визначає частку скоригованого прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, пропорційно частці у цій КІК, якою вона володіє.
Пунктом 39 прим. 2.5 ПКУ встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії, зокрема:
- пп. 39 прим. 2.5.1 ПКУ передбачено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року;
- пп. 39 прим. 2.5.2 ПКУ передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 р. № 851-IV та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 р. № 2155-VIII.
До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Форму Звіту, скорочену форму Звіту та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу, затверджено наказом Мінфіну від 25.08.2022 р. № 254.
Таким чином, платник податків – контролююча особа у випадку втрати контролю над КІК протягом 2025 року зобов’язаний подати до контролюючого органу Звіт за 2025 рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2025 рік та копій фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК у звітному 2025 році. При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який може закінчуватись на дату втрати статусу контролера КІК так і на кінець календарного року.
Підпунктом 39 прим. 2.5.3 ПКУ визначений перелік показників (інформації), що мають бути включені до Звіту.
Пунктом 22 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту визначено, що у графі 22 зазначається сума доходу (виручки) КІК з а звітний фінансовий рік. Доходи повинні включати дохід від продажу товарно-матеріальних цінностей та майна, послуг, роялті, відсотки, премії та будь-які інші суми.
Пунктом 23 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту визначено, що у графі 23 зазначається прибуток від операційної діяльності КІК.
Пунктом 24 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту визначено, що у графі 24 зазначається прибуток до оподаткування КІК відповідно до даних фінансової звітності.
Відповідно до пункту 25 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту, у графах 25.1-25.3 відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39 прим. 2.3.2 пункту 39 прим. 2.3 статті 39 прим. 2 розділу І ПКУ. Розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії здійснюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії.
У графі 25.1 зазначається фінансовий результат до оподаткування КІК відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції. У разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
У графі 25.2 зазначається сума коригування фінансового результату до оподаткування КІК, що дорівнює показнику рядка 03 Додатка К до Звіту.
При складанні Додатка К також використовуються показники Додатків ТЦ та ЦП до Звіту.
Відповідно до пп. 39 прим. 2.3.4 ПКУ скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ за звітний (податковий) період.
Пунктом 21 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту визначено, що у графі 21 зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності КІК.
У графі 21.1 зазначається валюта звітності КІК.
У графі 21.2 зазначається середньозважений офіційний курс НБУ за звітний (податковий) період.
Таким чином, платник податків – контролююча особа у графах 22, 23, 24 Звіту зазначає показники станом на останній день контролю над такою КІК у звітному 2025 році, а у графі 21.2 зазначає показник середньозваженого офіційного курсу НБУ станом на останній день контролю над КІК у звітному 2025 році.
Довідково інформуємо: Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням.
Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют НБУ оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням) у розділі: «Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».
Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням) розділ «Курси обміну валют».
Джерело: “Я – Бухгалтер”
