ДФСУ у листі від 19.06.2017 р. №709/6/99-99-15-03-02-15/ІПК розглянула ситуацію: платником податку у грудні 2011 року було отримано попередню оплату за роботи (послуги) від замовника, за якою сформовано та відображено у звітності з ПДВ відповідні податкові зобов’язання. Для виконання робіт платником податку було залучено підрядника, якому у грудні 2011 року перераховано попередню оплату та включено відповідні суми ПДВ до податкового кредиту. У зв’язку з прийняттям рішення про недоцільність виконання робіт між платником податку та підрядником у березні 2017 року укладено мирову угоду про розстрочку повернення сум залишку невикористаної попередньої оплати, які платником податку у свою чергу будуть повернуті замовнику.

Податківці зазначили, що платник податку – постачальник (продавець) товарів/послуг на дату отримання суми попередньої оплати за товари/послуги від платника податку – отримувача (покупця) таких товарів/послуг зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ.

Якщо у подальшому виникають обставини, внаслідок яких товари/послуги не будуть поставлені, а така сума попередньої оплати повертається платнику податку – отримувачу (покупцю) товарів/послуг, то:

• постачальник (продавець) товарів/послуг зменшує раніше нараховану суму податкового зобов’язання з ПДВ,
• отримувач (покупець) товарів/послуг відповідно суму податкового кредиту на підставі складеного платником податку – постачальником (продавцем) товарів/послуг розрахунку коригування до податкової накладної та зареєстрованого в ЄРПН платником податку – отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Податківці вважають, що зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної можна протягом строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ (тобто протягом 1095 днів з дати складання податкової накладної).

А ось з метою визначення правомірності реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних, з дати складання яких минуло понад 1095 днів, у випадку повернення продавцем покупцю раніше перерахованої суми попередньої оплати за товари/послуги, які не були поставлені, ДФС направлено відповідний запит з порушеного питання до Мінфіну як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізацію державної податкової і митної політики.

Джерело: Дебет-Кредит – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!