(коментар до ІПК ДФСУ від 26.04.2019 р. № 1887/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
Сьогодні ми пропонуємо ознайомитися з важливою індивідуальною податковою консультацією, адресованою платникові податку на прибуток, який складає фінансову звітність за МСФЗ і веде облік податкових різниць із р. ІІІ Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Вона стосується нарахування т.зв. податкової амортизації на виробничі основні засоби (далі — ОЗ), що перебувають на консервації, капітальному ремонті, модернізації, модифікації, добудові, дообладнанні, реконструкції або ж іншому поліпшенні.
Витоки питання
Уся річ у тім, що на підставі § 55 МСБО 16 «Основні засоби» можна зробити висновок, що на період консервації або здійснення будь-яких поліпшувальних заходів стосовно ОЗ їх бухгалтерська амортизація не припиняється. Тобто вона продовжує нараховуватися, навіть якщо об’єкт тимчасово вилучили з експлуатації .
На кшталт цьому коментують § 55 МСБО 16 й авторитетні експерти з міжнародних стандартів КПМГ:
«Підприємство має продовжувати нарахування амортизації, навіть якщо актив у даний час простоює або вилучений з активної експлуатації, крім випадків, коли цей актив є повністю замортизованим чи класифікується як актив, утримуваний для продажу» .
Іще одним винятком у нарахуванні амортизації є ситуація, коли підприємство використовує т.зв. виробничий метод амортизації (метод сум продукції), який ґрунтується на очікуваному використанні чи продуктивності активу (обсягах продукції, робіт, послуг). У такому випадку цілком логічно, що за період відсутності виробництва (використання об’єкта ОЗ) його бухгалтерська амортизація дорівнюватиме нулю.
Відповідно, постало запитання: чи має підприємство право на податкову амортизацію законсервованих або поліпшуваних виробничих ОЗ, яка, з одного боку, ґрунтується на бухгалтерській методології, а з іншого — обчислюється із певними особливостями (обмеженнями), передбаченими ПКУ? До таких обмежень серед іншого належить заборона на амортизацію невиробничих ОЗ, під якими розуміють ОЗ, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку (пп. 138.3.2 ПКУ).
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
