(п. 138.1 ст. 138 р. III ПКУ)

(+)

У цьому рядку відображаємо нараховану бухгалтерську амортизацію. При цьому зважайте на декілька спецправил:

1) коли беремо дані про нараховану амортизацію, то не розділяємо цю суму на нараховану амортизацію за виробничими та невиробничими основними засобами й нематеріальними активами. Тобто до уваги беруть усю амортизацію незалежно від госпспрямованості необоротних активів;

2) оскільки в розумінні ПКУ МНМА не є основними засобами, то для них не передбачено ПКУ жодних різниць. А це означає, що в цьому рядку слід відображати суму нарахованої амортизації БЕЗ урахування амортизації МНМА (Кт 132). Про це зазначають і податківці в листі від 28.10.2016 р. № 23357/6/99-99-15-02-02-15;

3) якщо нарахована бухгалтерська амортизація дорівнює податковій амортизації, то все одно їх слід відображати в цих рядках;

4) відображають саме всю нараховану амортизацію у звітному періоді основних засобів і нематеріальних активів без її розподілу на частину амортизації, що брала участь у визначенні фінансового результату до оподаткування в складі витрат (див.листи ДФСУ від 18.07.2016 р. № 15391/6/99-99-15-02-02-15, від 18.07.2016 р. № 15393/6/99-99-15-02-02-15, лист ГУ ДФС у Миколаївській області від 29.03.2016 р. № 1043/10/14-29-15-02-20);

5) у частині інвестиційної нерухомості все залежить від методу її оцінки. Тобто якщо підприємство обирає оцінку інвестиційної нерухомості за первісною вартістю, то об’єкт інвестиційної нерухомості підлягатиме амортизації згідно з П(С)БО 7, та в цьому разі платник податку коригує фінансовий результат до оподаткування на різниці, які формуються відповідно до положень ст. 138 ПКУ, у тому числі нараховану амортизацію. Якщо ж підприємство обирає оцінку інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю, то такий об’єкт не підлягатиме амортизації згідно з П(С)БО 7, а відповідно — і коригуванню на різниці за ст. 138 ПКУ (див.лист ДФСУ від 11.12.2015 р. № 26445/6/99-99-19-02-02-15)

(п. 138.2 ст. 138 р. III ПКУ)

(-)

У цьому рядку зазначають розраховану податкову амортизацію. Фактично для розшифровки цього рядка складають Додаток АМ (підсумок таблиці Додатка АМпереносять у цей рядок). Детальніше щодо порядку його заповнення читайте в матеріалі «Додаток АМ до декларації з прибутку: нарахування амортизації»газети № 21/2018.

Спецправила щодо заповнення цього рядка такі:

1) якщо нарахована бухгалтерська амортизація дорівнює податковій амортизації, то все одно їх слід відображати в цих рядках;

2) на невиробничі основні засоби та нематеріальні активи податкова амортизацію не нараховують;

3) у цьому рядку зазначають різниці, які виникають під час нарахування амортизації необоротних активів без урахування амортизації МНМА;

4) не варто забувати про поліпшення орендованих основних засобів. Адже таке поліпшення обліковують у складі групи 9 «Інші основні засоби» (листи ДФСУ від 04.08.2015 р. № 16335/6/99-99-19-02-02-15, від 28.10.2015 р. №  22780/6/99-95-42-03-15, від 21.10.2015 р. № 22220/6/99-95-42-03-15 і від 22.01.2016 р. № 378/10/20-40-15-03-15). Мінімально допустимий строк корисного використання, згідно з пп. 138.3.3 ПКУ, для цієї групи — 12 років. Детальніше — у матеріалі «У якій групі основних засобів обліковувати поліпшення орендованих об’єктів» газети № 191/2015;

5) у податковому обліку амортизують і безоплатно отримані після 01.01.2015 основні засоби. Розлогіше — у матеріалі «Безоплатно отримані основні засоби до 01.01.2015 р. і після цієї дати: чи амортизувати в податковому обліку»газети № 18/2016;

6) амортизація на основні засоби, які виведені з експлуатації та не використовуються в господарській діяльності підприємства, у податковому обліку відповідно до п. 138.3 ПКУ не нараховується (див. лист ДФСУ від 05.01.2017 р. № 76/6/99-99-15-02-02-15)