Працівник Товариства перебуває у шпиталі з підтвердженим діагнозом «Ішемічний інсульт» та знаходиться у нерухомому стані. У зв’язку з неможливістю самостійно здійснювати фінансові та інші індивідуальні операції, до Товариства звернувся син працівника із заявою про надання матеріальної допомоги на лікування батька працівника Товариства. До заяви додано підтвердні документи: амбулаторну картку, медичні висновки та документи щодо понесених витрат (чеки, накладні), сума яких перевищує неоподатковуваний розмір допомоги.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право Товариство компенсувати зазначені витрати на лікування працівника відповідно до пп. 165.1.19 ПКУ, а саме як допомогу на лікування платника податку або члена сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення, за умови надання документального підтвердження витрат, пов’язаних із лікуванням?
2. Чи може така допомога бути неоподаткованою відповідно до вимог пп. 165.1.19 ПКУ, враховуючи, що:

а. витрати документально підтверджені;

в. допомога спрямована на лікування працівника;

с. звернення подано членом сім’ї першого ступеня споріднення (сином).

3. Чи допускається, щоб підприємство здійснило перерахування такої допомоги на банківську картку сина працівника, оскільки сам працівник через стан здоров’я не може отримати кошти особисто, та чи не впливатиме це на податкову кваліфікацію такої виплати?

Щодо першого – третього питань

Оподаткування доходів фізосіб регламентується розд. IV ПКУ, відповідно до пп. 162.1.1 якого платниками податку є фізособа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Статтею 165 ПКУ визначено доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку або члена сім’ї фізособи першого ступеня споріднення, дитини, яка перебуває під опікою або піклуванням платника податку, за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги (у разі надання коштів), у т.ч., але не виключно, для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування осіб з інвалідністю, за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця, за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (пп. 165.1.19 ПКУ).

Відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за ставкою 0%), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36, пп.пп. 3 і 4 п. 170.131 ПКУ та п. 14 підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ПКУ, зокрема інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ).

Згідно з п. 167.1 ПКУ ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у п.п. 167.2-167.5 ПКУ.

Крім того, платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ПКУ (пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, – 5% від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ та пп. 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Таким чином, якщо дохід у вигляді коштів, нараховується юридичною особою (роботодавцем) як допомога фізичній особі (працівнику) на його лікування, то такий дохід не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги у відповідності до вимог пп. 165.1.19 ПКУ.

Слід зазначити, що документальним підтвердженням витрат, наприклад, пов’язаних із наданням допомоги на лікування є, зокрема, але не виключно наявність та характеристики хвороби, патологічного стану платника податку, документи про надання послуг, що ідентифікують постачальника послуг та платника податку, якому надаються такі послуги, обсяги та вартість таких послуг: договори, платіжні та розрахункові документи, акти надання послуг, інші відповідні документи в залежності від необхідного лікування, хвороби та її стану.

Водночас, у разі якщо юридичною особою (роботодавцем) допомога на лікування працівника нараховується та виплачується фізичній особі – сину працівника, чим порушуються умови пп. 165.1.19 ПКУ, то вказаний дохід включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Одночасно зауважуємо, що згідно з пп. «а» пп. 170.7.4 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу цільова благодійна допомога, що надається резидентами – юр- чи фізособами у будь-якій сумі (вартості) закладу охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування осіб з інвалідністю) у розмірах, що не перекриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування, крім витрат на косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов’язане з медичними показаннями), водолікування та геліотерапію, не пов’язані з хронічними захворюваннями, лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни, аборти (крім абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування), операції з переміни статі; лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування), лікування тютюнової чи алкогольної залежності; придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, які не включені до переліку життєво необхідних, затвердженого КМУ.

Джерело: “Я – Бухгалтер”