ФОП – платник єдиного податку за ставкою 5% отримує доходи виключно за видами діяльності (КВЕД), зазначеними в реєстрі платників єдиного податку. В той же час, внесення підприємцем власних коштів як особистих заощаджень на поточний рахунок, відкритий для підприємницької діяльності, може розцінюватися ДПС як дохід, що підлягає оподаткуванню єдиним податком за ставкою 5%.

Питання: До якого саме виду діяльності (КВЕД) відноситься дохід у вигляді надходження власних коштів, внесених ФОП на свій поточний рахунок як власні заощадження?

Уточнення: Чи не розцінюватиметься внесення власних заощаджень на поточний рахунок ФОП як надходження нефіскалізованої готівкової виручки.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено гл. 1 роздю XIV ПКУ.

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ПКУ доходом ФОП – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Крім того, п. 292.11 ПКУ визначено перелік доходів, які не включаються до складу доходу, встановленого ст. 292 ПКУ.

Відповідно до п. 292.13 ПКУ дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 ПКУ. Так, відповідно до п. 296.1 ПКУ підприємці – платники єдиного податку груп 1, 2 та платники єдиного податку групи 3, які не є платниками ПДВ, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

На підставі наказу Мінфіну «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» від 26.11.2020 р. № 728 з 01 січня 2021 року втратила чинність, зокрема, форма Книги обліку доходів, порядок її ведення та скасовано реєстрацію Книги.

Водночас зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців» від 14.07.2020 р. № 786-ІХ щодо форми обліку доходів у довільній формі в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо), не скасовують обов’язку дотримуватися платниками єдиного податку груп 1-3 (неплатниками ПДВ) вимог щодо ведення обліку доходів та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів та їх належне зберігання у відповідності до ст. 44 ПКУ.

Крім того, п. 296.3 ПКУ встановлено, що платники єдиного податку групи 3 подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Дані обліку використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 578.

Таким чином, якщо ФОП – платник єдиного податку вносить на свій поточний рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, готівку, яка на момент внесення уже була відображена у обліку, то в платіжній інструкції зазначається призначення платежу «виручка за певний період» і така виручка повторно не включається до доходу платника єдиного податку.

При цьому сума коштів, внесених на поточний рахунок за певний період, не повинна перевищувати суму доходу, відображену в обліку за відповідний період.

Також слід зазначити, що до доходу ФОП – платника єдиного податку груп 1-3 не включаються власні кошти, які внесені на рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, за умови, що такі кошти оподатковувалися під час їх нарахування (виплати) у порядку, визначеному ПКУ, та за наявності документів, які підтверджують сплату податків та зборів, зокрема, але не виключно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про джерела та суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору, розрахункових документів тощо.

Зазначена позиція була погоджена Міністерством фінансів України.

Лист ДПСУ від 01.08.2025 №832/2/99-00-24-01-03-02

Джерело: “Я – Бухгалтер”