Чи подається Додаток «КІК» до декларації про майновий стан та доходи (далі – Декларація) та чи заповнюється рядок 10.14 розд. ІІ Декларації, якщо загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн. євро на кінець звітного періоду, та у платника податку є обов’язок із подання декларації з інших підстав?
Пунктом 39 прим. 2.2 ст. 39 прим. 2 ПКУ визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39 прим. 2 ПКУ. Зазначена частина прибутку КІК включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному п. 170.13 ПКУ.
Відповідно до пп. 170.13.1 ПКУ платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень ст. 39 прим. 2 ПКУ та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ.
В той же час, норми п. 39 прим. 2.4 ПКУ передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.
Так, незалежно від виконання умов, передбачених пп. 39 прим. 2.4.1 ПКУ, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи, у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов, зокрема, загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн. євро на кінець звітного періоду.
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. № 859.
Згідно з приміткою 8 до Декларації рядок 10.14 «Частина прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток(и) «КІК»)» розд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до п.п. 170.13, 170.13 прим. 1 ПКУ та проставляється кількість поданих додатків КІК за їх наявності.
Відповідно до п. 9 розд. ІV Інструкції у Додатку «КІК» до Декларації «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» зазначаються данні платниками податку – резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК.
Додаток «КІК» заповнюється окремо по кожній КІК.
У разі якщо прибуток КІК підлягає звільненню від оподаткування у розумінні п. 39 прим. 2.4 ПКУ, Додаток «КІК» підлягає заповненню в частині даних контрольованої іноземної компанії, при цьому в рядках розд. I «Показники» та розд. II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» ставляться прочерки.
Податкові зобов’язання з ПДФО та ВЗ, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень ст. 39 прим. 2 ПКУ та п.п. 170.13, 170.13 прим. 1 ПКУ.
Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених п. 39 прим. 2.4 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток «КІК» до Декларації підлягає заповненню в частині даних контрольованої іноземної компанії, при цьому в рядках розд. I «Показники» та розд. II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» ставляться прочерки.
Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП
Джерело: “Я – Бухгалтер”
