Необхідність розподілу ПДВ виникає, якщо платник:

1) здійснює оподатковувані й неоподатковувані ПДВ операції;

2) придбаває з ПДВ (використовує куплені з ПДВ) товари, послуги, необоротні активи, призначені для одночасного використання в такій оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності.

Зазвичай, під товари/послуги або необоротні активи, призначені для одночасного використання в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності, потрапляють оренда офісу, комунальні платежі щодо будівлі офісу, телефонні переговори, послуги Інтернету, канцелярське приладдя тощо. Тобто ті активи, які не можна точно співвіднести з конкретною діяльністю (неоподатковуваною чи оподатковуваною). Адже, наприклад, той же офіс напевно використовується для вирішення питань, пов’язаних як з оподатковуваними, так і з неоподатковуваними постачаннями. Через те вхідний ПДВ, скажімо, за орендою доводиться розподіляти в порядку, встановленому ст. 199 ПКУ, шляхом нарахування компенсуючих ПЗ. Ну а оскільки такі загальні витрати є практично в кожного, то і з необхідністю розподілу стикається практично кожен платник податків, який здійснює й оподатковувану, і неоподатковувану діяльність. Причому однієї незначної неоподатковуваної операції може бути цілком достатньо. Якщо частка неоподатковуваних постачань («анти-ЧВ») становила хоча б 0,01 %, вам уже необхідно розподіляти вхідний ПДВ. Якщо ж «анти-ЧВ» виявиться менше 0,01 %, нараховувати розподільчі ПЗ не доведеться (але заповнити додаток Д7 усе одно необхідно). Утім, необхідність розподілу може стосуватися навіть платника, який у цьому періоді (році) неоподатковувану діяльність узагалі не здійснює, але здійснює коригування неоподатковуваних операцій минулих періодів.

Що належить до неоподатковуваних операцій

Стаття 199 ПКУ, на жаль, не розшифровує, які саме операції слід відносити до неоподатковуваних для цілей розподілу ПДВ. Але їх перелік можна підгледіти в п.п. 6 п. 3 розд. V Порядку № 21, а також у рядку 5 ПДВ-декларації або в таблиці 1 додатка Д6. Отже, сюди включаються операції:

1) з постачання товарів/послуг, які не є об’єктом оподаткування згідно зі ст. 196 ПКУ.

Зверніть увагу:

розподілу ПДВ вимагають не всі операції, перелічені в ст. 196 ПКУ, а тільки ті з них, які підпадають під визначення постачання товарів/послуг (з пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ)

Тому, наприклад, обсяги операцій з передачі майна на відповідальне зберігання або в операційну оренду (згадані в п.п. 196.1.2 ПКУ) або операції з виплати зарплати (з п.п. 196.1.6 ПКУ) в рядку 5 декларації не відображають і до необхідності розподілу ПДВ вони не призведуть;