Наше підприємство здійснювало експортні операції на безоплатній основі. На дату оформлення митної декларації ми склали експортну податкову накладну (тип причини — 07) ставка — 0%, нульові показники обсягу в рядку 7 розділу А (код ставки — 901).
Чи треба складати податкову накладну з компенсуючими податковими зобов’язаннями на таке безоплатне постачання? Якщо так, то як правильно заповнити «компенсуючу» податкову накладну, а саме її розділ Б: указувати номенклатуру товарів чи лише документ, за яким був одержаний податковий кредит за цими товарами (вхідну податкову накладну чи митну декларацію для раніше ввезених товарів)? Чи все ж нам потрібно скласти податкову накладну на весь безоплатний експорт за ставкою 20%? Як таку операцію показати в декларації з ПДВ?
ВІДПОВІДЬ: Експорт товарів обкладають ПДВ за нульовою ставкою незалежно від того, отримує експортер компенсацію вартості вивезених товарів від нерезидента чи передає їх безкоштовно (пп. 195.1.1 та п. 206.4 ПКУ). Умов застосування нульової ставки ПДВ тут лише дві:
- фактичне вивезення товарів за межі митної території України;
- оформлення належним чином митної декларації.
Мінімальна база в разі безкоштовного експорту
Згідно з п. 188.1 ПКУ базу оподаткування ПДВ операцій із постачання товарів/послуг визначають із їхньої договірної вартості, але вона не може бути нижчою:
- для придбаних товарів/послуг — за ціну їх придбання;
- для самостійно виготовлених товарів/послуг — за звичайні ціни;
- для необоротних активів — за балансову (залишкову) вартість згідно з даними бухобліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюють такі операції (за відсутності обліку необоротних активів — виходячи зі звичайної ціни).
Це означає, що на суму перевищення ціни придбання/звичайної ціни/балансової вартості над фактичною вартістю постачання товарів/послуг/необоротних активів постачальник — платник ПДВ має нараховувати ПДВ-зобов’язання.
Згідно із загальними правилами, прописаними у п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307 (далі — Порядок № 1307), на таке нарахування потрібно скласти 2 податкові накладні: одну — «нульову», другу — на суму відповідного перевищення з типом причини «15».
Оскільки до експортних постачань застосовують нульову ставку ПДВ, то логічно застосовувати її до всієї бази оподаткування ПДВ (у т.ч. до суми перевищення).
<…>
Джерело: Інтерактивна бухгалтерія – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: