Підприємство реорганізується шляхом виділення. Чи переходять виділеному підприємству від’ємне значення з ПДВ?
Відразу відповімо, що платник ПДВ, який реорганізується шляхом виділення, за наявності в нього непогашеного від’ємного значення (ВЗ) з ПДВ, розподіляє його суми між своїми правонаступниками — платниками ПДВ згідно з часткою, зазначеною в розподільчому балансі (п. 198.7 ПКУ). Водночас правонаступник має повне право включити до свого податкового кредиту (ПК) частину ВЗ, яке йому переходить, згідно з усе тим же розподільчим балансом. А тепер детальніше про сам механізм перенесення «мінуса».
Передусім нагадаємо, що реорганізація може бути у вигляді: приєднання, злиття, поділу, виділення і перетворення. У п. 183.17 ПКУ зазначено, що особа, утворена в результаті реорганізації (крім особи, яка утворилася в результаті перетворення*), реєструється платником ПДВ як інша новоутворена особа. Тобто такі види реорганізації, як приєднання, злиття, поділ і виділення, передбачають анулювання ПДВ-реєстрації підприємства, що реорганізується (п. 183.17 ПКУ, п.п. «б» п. 184.1 ПКУ). У свою чергу, правонаступник-юрособа має свій власний ІПН, відмінний від ІПН реорганізованого підприємства.
* Перетворенням юрособи згідно зі ст. 108 ЦКУ є зміна її організаційно-правової форми (наприклад, ПАТ перетворюється на ТОВ).
Платник ПДВ, який реорганізується та має непогашене ВЗ, яке підлягає включенню до складу ПК правонаступника, має право передати такому правонаступникові (новому платникові ПДВ) частину ВЗ пропорційно частині майна, згідно з розподільчим балансом у наступному періоді після підписання розподільчого балансу.
Для цього платник ПДВ, який реорганізується, подає у складі декларації з ПДВ (далі — Декларація) за останній (звітний) період своєї реєстрації платником податку відповідну заяву. Тобто заповнює таблицю 2 додатка Д2 Декларації, де він і здійснює розподіл ВЗ із зазначенням усіх платників податку — правонаступників** (п. 14 розд. III Порядку № 21).
** У разі реорганізації платника податків шляхом приєднання, злиття, перетворення зазначається тільки один правонаступник.
<…>
Автор : Альошкіна Наталя, податковий експерт
Джерело: Податки та бухгалтерський облік – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати:
