З 01.10.2024 товариство перейшло на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, а з 01.01.2025 ‒ відмовилось від статусу резидента Дія Сіті та сплати податку на особливих умовах.
У квітні 2025 року було прийняте рішення виплатити дивіденди засновникам (фізичним особам) за результатами податкового звітного періоду 2024 року.
1.1. Чи нараховує у такому випадку товариство податок на прибуток з суми дивідендів за результатами звітного періоду 2024 року протягом якого товариство було резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах?
1.2. Чи справляється авансовий внесок з податку на прибуток підприємств з суми таких дивідендів?
Дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (прим. 10).
Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/ або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини);
Згідно із п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ у разі якщо платник податку на прибуток підприємств на загальних підставах здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснив перехід на оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах, такі платники податку визначають об’єкт оподаткування з урахуванням цього пункту.
У разі якщо емітент корпоративних прав, який не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, приймає рішення про виплату своїм акціонерам (власникам) дивідендів за результатами податкового (звітного) періоду, протягом якого він був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, такий емітент нараховує податок на прибуток, що розраховується з суми дивідендів, що виплачуються, за ставкою, встановленою п. 136.1 ПКУ. Такий податок підлягає сплаті у строки, визначені п. 57.1 ПКУ. З суми дивідендів, що підлягають оподаткуванню згідно з цим пунктом, не справляється авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, передбачений п. 57.1-1 ПКУ.
Висновок: Отже, у разі якщо платник податку на прибуток на загальних підставах приймає рішення про виплату дивідендів своїм учасникам – фізичним особам, то сума дивідендів оподатковується податком на прибуток підприємств за ставкою 18 відсотків, проте враховуючи, що дивіденди виплачуються за період, коли такий платник податку був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, то авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, передбачений п. 57.1-1 ПКУ, з вказаної суми не справляється.
1.3. Як відобразити таку виплату дивідендів у Податковій декларації податку на прибуток підприємств?
Дивіденди, які товариство сплачує за період, коли платник податку був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, рекомендуємо відобразити в рядку 1 Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ, вказавши їх подвоєну суму у зв’язку із тим, що Додаток ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ передбачає ставку податку 9%, а не 18%.
У подальшому вказана сума приймає участь в заповненні рядка 2 Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ та сума податку з таких дивідендів відображається в рядку 44 Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ, із подальшим перенесенням вказаної суми до рядка 06.3 ДІЯ Декларації.
Загальна сума податку на прибуток підприємств, із врахуванням податку на дивіденди за час коли підприємство перебувало на режимі Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відображається в рядку 17 Декларації.
При цьому платник податку повинен надати пояснення до Декларації відповідно до п. 46.4 ПКУ, вказавши, що Додаток ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ заповнюється у зв’язку з виплатою дивідендів відповідно до положень п. 60 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Одночасно звертаємо увагу, що платник податку повинен подати Додаток ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ, заповнивши таблицю «Наявність додатків» та проставивши позначку у графі «ДІЯ», але при заповненні Декларації в полі 10 «Особливі відмітки» позначка резидента Дія Сіті –платника податку на особливих умовах не повинна бути проставлена.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
