Постачальник надав окремі первинні документи (видаткову накладну на ТМЦ та акт на доставку), але зареєстрував одну податкову накладну, що включає і товар, і послуги. Чи має покупець право на податковий кредит і чи потрібно вимагати дві окремі ПН?
Правило «першої події» та дати складання документів
Ключовим фактором для визначення правомірності складання однієї ПН є дата виникнення податкових зобов’язань (дата «першої події»).
Так, податкову накладну складають на дату виникнення податкових зобов’язань (пп. 201.1 ПКУ). Якщо відвантаження товару (згідно з видатковою накладною) та надання послуг доставки (згідно з актом) відбулися в один день, постачальник має повне право скласти одну зведену податкову накладну на всі операції з постачання товарів/послуг, здійснені протягом цього дня одному покупцю.
Податкові органи (див., приміром, ІПК ГУ ДПС у Волинській області від 02.07.2021 №2622/ІПК/03-20-18-03-06) неодноразово роз’яснювали: якщо протягом дня здійснюється декілька відвантажень або надання послуг (навіть за різними договорами або різними видами діяльності) одному покупцю, постачальник може скласти одну ПН на загальну суму таких операцій.
Або відповідь ДПС на подібне запитання в «ЗІР» (101.16): «Чи має право постачальник — платник ПДВ скласти одну податкову накладну, якщо покупець одного і того самого дня оплачує товар кількома авансовими платежами в межах різних(ого) цивільно-правових(ого) договорів(у)?».
Важливо! Якщо дати документів різні (наприклад, видаткова накладна від 10-го числа, а акт на доставку від 11-го), тоді складання однієї ПН є помилкою. У такому разі мають бути дві окремі ПН на відповідні дати подій.
Відповідність номенклатури первинним документам
Хоча ПН може бути одна, її зміст (розділ Б) має чітко відповідати первинним документам.
Позаяк за умовами запитання є два окремі первинні документи (накладна на ТМЦ та акт на послуги), у податковій накладній має бути мінімум два окремі рядки:
1) один рядок (або група рядків) — на товари (з відповідним кодом УКТ ЗЕД);
2) другий рядок — на послугу доставки (з відповідним кодом послуги згідно з ДКПП).
<…>
Джерело: Дебет-Кредит – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
