У грудні 2017 року отримали від покупця аванс за товари та склали податкову накладну. Згідно з договором постачання, у січні 2018 року збільшуємо ціну одного з товарів, що фігурує у цій податковій накладній. Таке збільшення оформлено додатковою угодою.
На яку дату оформлювати розрахунок коригування до податкової накладної: на дату підписання додаткової угоди чи чекати на відвантаження цих товарів? Як правильно заповнити цей розрахунок коригування?

ВІДПОВІДЬ: Вважаємо, що розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної, далі — РК) платнику ПДВ слід оформити на дату підписання додаткової угоди щодо збільшення ціни товару. Адже згідно зі ст. 192 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) РК складають, зокрема, якщо після постачання товарів/послуг здійснюють будь-яку зміну суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або під час повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг. Оскільки ціна товару змінюється на дату підписання додаткової угоди, то це сигнал для оформлення РК. Адже із цієї дати в податковій накладній (далі — ПН) має красуватися нова (актуальна) ціна.

Як заповнити такий РК

Як відомо, у разі отримання авансу ПН складають на його суму. Оскільки збільшилася ціна, то аванс тепер покриває меншу кількість товару. Тож у такій ПН одночасно зі збільшенням ціни товару зменшують кількість оплачених (покритих авансом) товарів. Отже, РК, яким уносяться такі зміни, буде нульовим (без коригування суми ПДВ й обсягу постачання в його розділі А).

На жаль, Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 31.12.2015 р. № 1307 (далі — Порядок № 1307), не надто щедрий на пояснення, як платнику ПДВ заповнювати табличну частину РК у тій чи іншій ситуації. З нього можна почерпнути лише чотири правила:

• показники у графах 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 8, 9, 11–14 РК заповнюють в аналогічному порядку, передбаченому для ПН (п. 25 Порядку № 1307);
• у графі 4.1 РК указують код товарів за УКТ ЗЕД, щодо яких проводять коригування, або в графі 4.3 — код таких послуг за ДКПП (п. 24 Порядку № 1307);
• у графі 8 указують фактичну ціну без урахування ПДВ, за якою раніше було здійснено постачання (п. 26 Порядку № 1307);
• у графі 9 зазначають суму різниці між ціною домовленості без ПДВ та фактичною ціною без ПДВ, за якою здійснено постачання (п. 27 Порядку № 1307).

Такий мінімалізм у правилах заповнення РК надавав платникам ПДВ можливість проявити творчий підхід у заповненні цього документа. Звісно, у розумних межах.

Однак восени 2017 року у зв’язку з доопрацюванням програмного забезпечення ДФСУ в платників ПДВ з’явилися проблеми з реєстрацією в ЄРПН значної кількості нульових РК через начебто «неправильне» їх заповнення.

<…>

Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку: