Підприємство — платник єдиного податку ІІІ групи має довгострокову кредиторську заборгованість, яку згідно з вимогами нацстандартів дисконтує. У бухобліку сума дисконту включається до складу доходу. Чи підлягає такий дохід оподаткуванню єдиним податком?
Це питання залишається одним із найбільш дискусійних у податковому обліку спрощеної системи. Існує колізія між прямими нормами ПКУ та сталою фіскальною позицією контролюючих органів. Проаналізуймо ситуацію станом на січень 2026 року.
Бухгалтерська суть операції
Довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки, відображають у балансі за їхньою теперішньою вартістю (п. 9 НП(С)БО 11). Це правило на практиці застосовується до довгострокової грошової заборгованості.
Різницю між номінальною сумою боргу та його теперішньою вартістю (дисконт) у момент визнання боргу включають до складу інших фінансових доходів (проведення Д-т 505 — К-т 733 «Інші доходи від фінансових операцій»).
Фактично це дохід від оцінки вартості грошей у часі: підприємство не отримує реальних активів, а зобов’язання погасити повну суму боргу в майбутньому залишається.
Законодавча позиція (аргументи «проти» оподаткування)
Для платників єдиного податку об’єкт оподаткування чітко визначено ст. 292 ПКУ. Основний принцип спрощеної системи — це касовий метод визначення доходу.
Доходом «єдинника»-юрособи вважається:
— грошовий дохід: кошти, що надійшли на рахунок або до каси (пп. 292.1 ПКУ);
— матеріальний/нематеріальний дохід: безоплатно отримані товари/послуги за письмовими договорами (пп. 292.3 ПКУ);
— списана заборгованість: сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (пп. 292.3 ПКУ).
Дохід від дисконтування (К-т 733) жодному з цих критеріїв не відповідає: кошти не надходили, товари не отримувалися, борг не списано. Тому, згідно з буквальним трактуванням ПКУ, такий бухгалтерський дохід не є об’єктом оподаткування єдиним податком.
Фіскальна позиція ДПС (аргументи «за» оподаткування)
Податкові органи дотримуються фіскального підходу. Вони наполягають на тому, що дані бухобліку є базою для податкового обліку «єдинника».
У «ЗІР», категорія 108.01.02, на запитання щодо включення дисконту до доходу «єдинника», ДПС відповідає ствердно. Така логіка базується на ланцюжку норм:
<…>
Джерело: Дебет-Кредит – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб БЕЗКОШТОВНО отримати доступ до повного текста статті заповніть, будь ласка, заявку:
