Термін «електронні послуги» та види таких послуг визначено у пп. 14.1.565 ПКУ. Так, під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.
Згідно з пп.пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Пунктами 186.2-186.4 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, зазначених у п. 186.3 ПКУ вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т.ч. з використанням комп’ютерних систем.
Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (п. 186.3-1 ПКУ).
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у п.п. 186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ, є місце реєстрації постачальника (п. 186.4 ПКУ).
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.
У випадку, якщо послуги із розробки програмного забезпечення за своєю фактичною сутністю належать до категорії послуг, визначених у п. 186.3 ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.
Якщо отримувачем зазначених послуг буде нерезидент, який не має постійного представництва в Україні, то операція з постачання таких послуг нерезиденту (отримувачу) не буде об’єктом оподаткування ПДВ. Якщо зазначені послуги за своєю фактичною сутністю належать до категорії електронних послуг, визначених у п. 186.3-1 ПКУ, то місцем постачання таких послуг вважається місцезнаходження отримувача таких послуг. Якщо отримувачем зазначених послуг буде нерезидент, який не має постійного представництва в Україні, то операція з постачання таких послуг нерезиденту (отримувачу) не буде об’єктом оподаткування ПДВ.
Якщо дані послуги не належать до категорії послуг, визначених у п.п. 186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце реєстрації їх постачальника. Оскільки постачальником послуг буде Товариство – резидент України, то операція з постачання таких послуг нерезиденту (отримувачу) буде об’єктом оподаткування ПДВ і підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 20%.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
