Підприємство протягом року перебувало і на загальній системі оподаткування податком на прибуток підприємств, і на спеціальному режимі оподаткування резидента Дія Сіті. На обох режимах були здійснені перерахування фінансової допомоги неприбутковим організаціям.
Чи можна зменшувати фінансовий результат до оподаткування на обидві вказані суми в межах 0,5 відсотків суми чистого доходу від реалізації продукції, а також ліміту в розмірі 4 відсотків оподатковуваного прибутку?
Якщо так, то яким чином розраховувати зазначені ліміти?
ГУ ДПС в Одеській області інформує, що база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається як сума, зокрема, наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковим організаціям, визначеним п. 133.4 ПКУ, в розмірі, що перевищує 0,5% суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік, крім неприбуткової організації, до якої застосовуються положення пп. 135.2.1.8-1 цього підпункту.
Отже, для розрахунку ліміту 0,5% для надання безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах повинен використовувати суму чистого доходу за весь попередній звітний (податковий) рік, а не період, коли резидент Дія Сіті знаходився на особливому режимі оподаткування.
Сума перевищення ліміту включається до бази оподаткування і відображається в рядку 20 Додатку ДІЯ.
Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Отже, у разі переходу на загальну систему оподаткування платник податку має право не формувати різницю для коригування фінансового результату до оподаткування на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій, у сумі що не перевищують 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Для визначення 4%-го ліміту до уваги береться попередній звітний річний період, в якому платник податку був на загальній системі оподаткування і за підсумками якого визначав суму оподатковуваного прибутку.
Оскільки річна декларація платника податку складається наростаючим підсумком з початку року, у якій окремо відображаються показники як за період перебування на загальній системі оподаткування податком на прибуток, так і на особливих умовах, то підприємство може не збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму перерахування фіндопомоги неприбутковим організаціям в межах ліміту 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року для загальної системи оподаткування, і не визначати об’єкт оподаткування на суми допомоги в межах 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік для особливих умов оподаткування.
Джерело: “Я – Бухгалтер”
