Платник ПДВ здійснив постачання макулатури. Проте, не бажаючи зв’язуватися з наслідками пільгової операції, склав податкову накладну (ПН) як на оподатковувану операцію (за ставкою 20 %), виокремивши у вартості ПДВ. Постачання макулатури пройшло з ПДВ і в бухобліку. Чим загрожує «самовідмова» від ПДВ-пільги? Як відновити пільговість операції в обліку? Давайте розберемося.
Чи обов’язкова ПДВ-пільга?
За роз’ясненнями податківців, ПДВ-пільгами платники користуються (!) в обов’язковому порядку без права відмови1. Бо ПДВ-пільги належать безпосередньо до операцій з постачання товарів/послуг і окремим платникам не надаються (див. БЗ 101.12). З 01.01.2019 р. це чітко прописано в п. 30.4 ПКУ.
1 Виняток: вугільна ПДВ-пільга, визначена п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 4, с. 29).
Операції з постачання паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 УКТ ЗЕД до 01.01.2022 р. звільнені від оподаткування ПДВ (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
І поки ця ПДВ-пільга є чинною, постачання макулатури, що підпадає під цю норму, не повинне оподатковуватися ПДВ, хоче цього постачальник чи ні. Пільга при постачанні макулатури застосовується в обов’язковому порядку і можливості відмовитися від її застосування у платника немає (див. лист № 46832). Як пояснюють податківці:
2 Лист ДФСУ від 02.11.2018 р. № 4683/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
— постачальник на постачання макулатури повинен складати ПН з поміткою «Без ПДВ» і обов’язково реєструвати її в ЄРПН. При цьому податкові зобов’язання з ПДВ він однозначно не визначає і до бюджету не сплачує.
Якщо при постачанні макулатури продавець нарахував ПЗ з ПДВ за ставкою 20 %, то ПН вважається складеною з помилкою. І таку помилку в ПН слід виправити;
— покупець макулатури, незалежно від змісту постачальної ПН, однозначно придбаває пільговий товар без ПДВ. Тому (!) включати до податкового кредиту суму ПДВ з помилкової ПН йому не можна.
<…>
Автор : Адамович Наталія, податковий експерт
Джерело: Податки та бухгалтерський облік – не забудьте оформити передплату на улюблене видання!
Щоб отримати доступ до повного тексту статті заповніть, будь ласка, заявку для оформлення передплати:
